对增值税纳税人身份筹划的探讨

　　=含税销售收入÷（1+适用税率）-含税购进额÷（1+征收率1） （7）

　　小规模纳税人的实际收益=现金流入=不含税销售收入-含税购进额

　　=含税销售收入÷（1+征收率2）-含税购进额 （8）

　　其中征收率1、征收率2分别表示企业供应商、本企业的征收率。令（7）、（8）式相等，解出无差别增值率。但给定任何一组税率和征收率，都无法求出正的无差别增值率。实际上这种情况下，企业必须成为小规模纳税人才有利，原因是企业作为一般纳税人时，从小规模纳税人处购进货物的可抵扣进项税额太少，不能弥补企业比小规模纳税人多承担的增值税。以下举例验证：

　　[例4]A企业供应商为小规模纳税人B，含税购进价格为1000元，A的客户为小规模纳税人或最终消费者C，含税销售价格为2000元。假定上述一般纳税人的增值税税率为17%，小规模纳税人征收率为6%.假定不考虑以增值税为税基的附加税和企业发生的其他成本，业务在当期发生。

　　从表5可以看出，当企业从小规模纳税人处购进，并销售给小规模纳税人，无论增值率大小，成为小规模纳税人才对企业更有利。另外，对于客户为小规模纳税人或最终消费者的企业，如果本企业处于价值链的最上游，即企业无购进货物，企业应选择作为小规模纳税人，这将使其销售收入比作为一般纳税人更高，从而利润更高。

　　综上所述，一般情况下，当客户为一般纳税人时，企业成为一般纳税人更有利；当客户为小规模纳税人或最终消费者，供应商是小规模纳税人时，企业成为小规模纳税人更有利；当供应商为一般纳税人时，需要根据含税增值率进行纳税人身份的选择。当然，进行纳税人身份的筹划过程中还应考虑：纳税人身份的可选择性，不是所有纳税人可以自由选择作为一般纳税人或小规模纳税人；转化过程中的相关成本或收益，小规模纳税人转化为一般纳税人，将增加会计核算的成本；转变身份后销售收入的变化，转变身份后有可能引起客户群体、数量的变化，从而影响销售收入以及利润。这些都应在进行纳税筹划时予以考虑，以使企业税后收益最大化。