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会计核算以权责发生制为基础。会计帐簿的记载是根据原始凭证编制的记帐凭证。在会计期间终了时，有已经荻得但尚未收得和入帐的收入；有已经发生但尚未支付的报销的费用支出；还有已经取得实物资金但尚未收到结算价款凭证的事项，等等。使得帐面的反映与权责发生制的实际不相符合。我国会计制度上规定用“预提费用”和“待摊费用”科目对费用进行调整，用“调整分录”和“转回分录”对资产负债项目进行调整（见工业会计制度）。
在会计期间终了时按照权责发生制原则和配比原则，对帐实不符的项目进行调整，而编制的记帐凭证称为“调整分录”，通过记帐使帐面反映与实际情况相符合，再根据帐面余额编制会计报表。这种调整分录记帐凭证不是根据原始凭证、而是根据的关合同、资料、经办人提供的说明，通过计算编制的，为了在收到原始凭证时仍按正常的会计方法进行会计处理，在下一个会计期间开始时对上一个会计期间终了时所作的调整分录用红字冲回。即编制与调整分录借贷科目、金额相同的红字记帐凭证，登记入帐，称为“转回分录”。
掌握“调整分录”和“转回分录”的性质和作用，正确运用“调整分录”和“转回分录”，就能使会计报表提供的资料在质量上有所提高。
现将《基本会计学----西方会计》第55—61页的举例摘录于下：
三、应计收入的调整
应计收入(Accrued revenue)是指那些在会计期间终了时已获得但尚未收得和入帐的各种营业收入。例如，企业存在银行的现金多由银行庆付一定的利息，定期于每年的6月底和12月底计算一次，因而本期内应收的利息往往都要等到下期期初才能收得。又如，企业从顾客收入的票据，有时候是附有利息条件的，如果该票据在本期内收到，而到期日是在下期，则其本期中已经获得的利息部分就须于到期日方可支取。再如，企业常有将多余的房屋出租，而其房租是按约定期后支付的，在本期期末也就会发生已经获得的租金收入。所有这类的收入都导致企业收入和资产的的增加，假如不予计入本期帐内，便会影响成本和营业收入的正确配合，从而也影响期末所编制的收益表和资产负债表。
在上面的设例中，国民电视机修配公司应于12月末调整的有关这方面的帐项，有应收票据项下的应计利息一笔。该公司所持有的由福尔莱开给的一张票据附有利息条件除了到期时收回票据金额2000元以外，还可收入30天的利息10元(=$2000*0.5%*18/30)，是属于该公司12月份已经获得的收入，应作为本期的收益。为了正确反映该公司的本期净收益，就须在月终时将这部分已经获得的利息，在日记帐中作成下列分录予以入帐。这种在会计期间终了时为为调整有关帐项所作的分录称为“调整分录”(Adjustment entry)。
（1）应收利息取 6
利息收入 6
应收收票据的18天利息
上列调整分录中的“利息收入”(Interest revenue)是一个营业收入帐户，反映企业已经获得的利息收益，它的期末贷方余额应作为收入项目表现在收益表上。“应收利息”(Interest receivable)则是一个资产帐户。这一帐户所反映的资产，在会计上称为“应计资产” (Accrued asset)。它的期末借方余额应列入资产负负表中的资产项下。
从以上说明，我们可以知道，如果一个企业已经获得的某一应计入收入尚未入帐，就须在期末时作成借记某一资产帐户和贷记某一收入帐户。
至于用来反映应计资产的资产帐户的余额，等到下期该票据到期时，再作成如下的分录：
现金 2010
应收票据 2000
应收利息 6
利息收入 4
收回应收票据本息
对于上列分录，在实际工作中也有为了避免票据到期时查明已经入帐的应计利息的部分的麻烦，而于下期开始时即将前示的调整分录如数转回的。这种分录称为“转回分录”(Reversing entry)。
利息收入 6
应收利息 6
转回应收票据的应计利息
这样，廖票据到期时就只须分录如下；
现金 2010
应收票据 2000
利息收入 10
四、应计费用的的调整
企业经常有些费用在本期内已经发生，但由于尚未实际支付，而没有入帐的。属于这类的例子有：期应付而尚未付的职工薪金、房屋租金、水电费、借款和应付票据的利息等。对于这些费用，如果在会计期间终了时不予计入本期，就会影响成本和营业收的配合以及期末所编制的收益表和资产负债表。
在国民电视机修配公司，12月末应予调整有关这方面的帐项有以下两笔：
（一）卡车的租费
该公司向大通汽车服务公司所约租的卡车，在12月份中共驶用了1950英里，按每英里0.10元计算，共租费195元。这项租费虽然依照规定须到下月2日支付。但它是属于已经发生的费用，自应计入本期的费用，而于月终在日记帐中作成下示分录：
(2)卡车租费 195
应付卡车租费 195
应计12月份卡车租费
(二)应付票据的利息
该公司应付乔特的票据将于1月10日到期。届时除了票面金额2400元外，还须加付30天的利息12元(=$2400*0.5%)。如果到时将所付的这项利息全部作为12月份的费用，显然是不正确的。因为其中20天的利息8元(=$2400*0.5%*20/30)是属于12月份已经发生的费用。这就是说，对于该票据所须加付的全部利息，应按其经过的时日，在12月份的下年1月份之间予以划分。因此，12月月终时就须在日记帐中作成如下的调整分录：
（3）利息费用 8
应付利息 8
应付票据的20天应计利息
以上第（2）、（3）两分录中的“卡车租费”(Truck rent expense)和“利息费用”(Interest expense)都是费用帐户，它们的期末借方余额将作为费用项目列示于收益表上。“应付卡车租费” (Truck rent payable)和“应付利息” (Interest payable)则为企业的负债，在会计上称为“应计负债”(Accrued liability)。这两个帐户都是负债帐户，它们的期末贷方余额应作为负债项目列入资产负债表。
从以上说明，我们可以知道，如果一个企业已经发生的某项应计费用尚未入帐，就须在期末时作成借记某一费用帐户和贷记某一负债帐户的调整分录。
五、收入分摊的调整
企业的收入有时候是在它们获得以前就入帐的。这种情况的发生多是由于企业所须提供的劳务尚未开始时，或者企业依照合同规定事前开具帐单交给顾客时，即先行收到现金。也就是，企业在这种情况下所收到有现金还不是已经获到的收入，而只是一种预收性质的营业收入。这种预收的营业收入，在会计上称为“递延收益”(Deferred income)。
对于这种预收的营业收入，如果所须提供的劳务是会在本期内全部完成，从而获得它的全部收入的，自可以在该会计事项发生时作为本期的收益，直接记入有关的营业收入帐户。但如果所须提供的劳务不能在本期内全部完成，则其收到的营业收入，就显然不应全部作为本期收益，而宜于会计事项发生时，先将它全部记入一个足以清楚地表明该项营业收入属于预收性质的帐户，而等到期末再按本期完成的部分，摊算其已经获得的收入，转作本期的收益，记入有关的营业收入帐户。所以在我们所举的设例中，国民电视机修配公司于12月16日所收入的丰田厂预交电视机检验费用250元，就先记入“预收检验收入”(Inspection revenue received in advance)帐户的。
企业的递延收益，又称“递延贷项”(Deferred credit)，就其性质来讲，也是一种负债。这种负债虽然不须用现金偿付，但要按期用劳务来抵偿，也就是在期末时企业应就其已经完成的劳务部分，计算该期所已获得的收入，列作收益，以调整帐面上的这种负债（在会计上又称为“递延负债”(Deferred liability ）。因此，国民电视机修配公司，根据设例中的资料，应于12月份终了时将其已获得的12架电视机检验收入60元（$=5*12）,在日记帐中作成下示调整分录:
(4)预收检验收入 60
检验收入 60
代理丰田厂检验电视机12架的收益
上示调整分录中的“检验收入”(Inspection revenue)是一个营业收入帐户，它的期末贷方余额将表现于收益表中。“预收检验收入”则是一个负债帐户，它的期末贷方余额应列入资产负债表中的负债项下。‘
六、成本分摊的调整
在会计上所谓支出(Expenditure)，是指对已经受到或行将受到的效益所作的支付。这项支出的数额就是所受效益的成本。
对于某一笔支出，如果只是在该会计事项发生的期间内受到效益的，自当就作为该期的成本，直接借记某一有关费用帐户。例如，企业按月支出的职员薪金、房租等。但也有很多支出是属于几个期间所受益的成本的。为了正确计算各期的净收益，就不能于会计事项发生时，即将其支出数额全部作为该期的费用，而应以先记入一个足以清楚地表明这项支出的性质的帐户为宜；等到该项效益已经受得时，再按期分摊，转入有关的费用帐户。
在我们设例中，国民电视机修配公司12月终应予调整的属于这类性质的支出的帐项有以下三种：
（一）保险费
该公司12月1日所支付的房屋火灾保费120元，是一年的保险费支出。它的效益可以从本年的12月1日起递延到下一年的11月20日，所以在支付时是先予借记“预付保险费”(Prepaid insurance)帐户的。但到12月份终了时，由于该项保险的效益已经消逝了十下分之一，也就是当初的这项成本中已有10元变为费用，便须将这部分成本分摊为费用，转入有关的费用帐户，在日记帐上作成如下的调整分录：
（5）保险费 10
预付保险费 10
本月份应分摊的房屋火险费
上列调整分录中“保险费”(Insurance expense)是一个费用帐户，它的期末借方余额将表现于收益表中。“预付保险费”则是一个资产帐户，它的期末借方余额表示企业所预付而尚未消逝的成本，可以用来抵付以后月份的保险费用。这种属于预付性质的费用支出，在会计上称为“递延费用”(Deferred expense)，也称“递延支出”(Deferred expenditure或“递延借项”(Deferred debit。在编制资产负债表时，这一帐户的余额应列入资产项下。
（二）修配零件
（三）该公司曾于11月份购入一批天线和其他修配零件7600元。这些修配零件
（四）是供作修配业务上随时需用的，在未耗用以前，它们是该公司的资产，所以按购置时所费的成本记在“修配零件”资产帐户上但它们一经耗电以后，就成为获得得收入的成本，也就是变为费用，从而使原有的资产也相应地减少。对于这项耗用的修配零件未尝不可心随时按其成本转作费用，不过，由于为了减省核算的时间和记帐工作，一般都于会计期间终了时将所余未用部分加以实地盘点，从原有的帐存数额中减去，求得其本期的耗用数额，一次予以汇转。在本例中，该公司12月终所存的修配零件，根据所举的资料，为7060元，则该月份耗电的修配零件可以计算如下：
11月份余存的修配零件成本 7600
12月30日余存未使用的修配零件成本 7060
12月份耗用的修配成本 540
本月份修配零件费用
上列调整分录中“修配零件费用”(Installation and repair parts expense)帐户是一个费用帐户，它的期末借方余额将表现于收益表中。“修配零件”，如以前所述，则是一个资产帐户，它的期末借方余额应列入资产负债表的资产项下。
通过以上介绍，为了要在会计报表上正确反映权责发生制的现状，在会计期间终了时，必须在结帐之前对会计帐面的记载进行进行调整。这种内部调整一般是没有外来原始凭证用作依据的，这种调整分录与平时记帐又有所不同。
会计期间分为年度和月度，个别还有按季度的。基中年度是基本的，会计年度终了要结束旧帐，下个会计年度开始要建立新帐，为了在新帐上能够按正常方法记帐，对旧帐上的调整分录在新帐一开始就作一次转回分录是科学的。在月度终了时的结帐，也要按权责发生制原则进行调整，但是上一个会计月度结束和下一个会计月度开始是不存在结旧建新的，采取表上结帐就不需要上个月帐记调整分录、下个月帐上作转回分录，既方便又不增加工作量。这就是表结与帐结的区别。 |
