这七项是否属于增值税上的混合销售？

案例一

　　2020年度甲公司销售大型设备1个亿(含着2000万元的设备保养费，服务期三年)。

　　请问：

　　是否属于增值税上的混合销售?

　　答复：

　　属于混合销售。

　　增值税=8000万元*13%+2000万元*13%=1300万元

　　参考：

　　财税〔2016〕36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　也就是说，从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户，在销售货物的同时，向购买方提供与销售货物相关联的销售服务为混合销售行为，该混合销售行为的销售额按销售货物缴纳增值税。

案例二

　　我建设集团有限公司是一家从事房屋建筑、市政建设、机电安装的企业。签订了一份设备销售及安装合同，项目包括环保系统设备销售及安装服务、供热系统设备销售及安装服务。合同总标的为3.6亿元。其中，设备销售2.8亿元，安装服务0.8亿元。

　　请问：

　　是否属于增值税上的混合销售?

　　答复：

　　属于混合销售，按照主业适用增值税率，由于主业就是安装服务，因此可以一并开具9%的安装费发票。

案例三

　　我公司销售自己加工的钢结构同时提供安装服务。

　　请问：

　　是否属于增值税上的混合销售?能否一律按照13%缴纳增值税?

　　答复：

　　不属于混合销售。

　　参考：

　　根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

案例四

　　青岛某设备销售公司属于批发零售机械设备的一般纳税人。

　　2020年设备销售收入1亿元，安装收入1000万元，合计1.1亿元。

　　请问：

　　是否属于增值税上的混合销售?

　　答复：

　　如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，则不属于混合销售，属于兼营，分别适用不同税率。

　　参考：

　　《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第六条规定：

　　2.一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

案例五

　　青岛某设备制造企业属于一般纳税人。

　　2020年设备销售收入1亿元，安装收入1000万元，合计1.1亿元。

　　请问：

　　是否属于增值税上的混合销售?

　　答复：

　　不属于混合销售。应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　参考：

　　《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第六条规定：

　　1.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

案例六

　　我企业企业将闲置仓库出租，收取租金并提供物业管理服务。

　　请问：

　　是否属于增值税上的混合销售?

　　答复：

　　不属于混合销售。租赁服务+物业服务，属于兼营业务，应分别核算、分别适用不同的增值税率。

　　参考：

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

案例七

　　某酒店的住宿服务中，客房中同时提供陈列食品的销售。

　　请问：

　　是否属于增值税上的混合销售?

　　答复：

　　属于混合销售。应一律适用6%的增值税率。

　　提醒一：

　　混合销售必须满足三个“同一”：

　　1、混合销售必须是同一个购货者或者服务对象。

　　2、混合销售必须是同一时间内发生的业务。

　　3、混合销售必须是同一笔合同确定的经济业务。

　　提醒二：

　　混合销售必须是货物+服务才可以，若是货物+货物，服务+服务，货物+不动产，货物+无形资产，都不是混合销售。这里的“服务”是指属于改征增值税范围的交通运输服务、建筑服务、金融服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。