增值税发票开具指南（2020年3月版）

　　第四章 增值税发票开具相关惩戒规定

　　第一节 行政处罚

　　一、《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条

　　违反《中华人民共和国发票管理办法》的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

　　（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；

　　（二）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；

　　（三）扩大发票使用范围的；

　　（四）以其他凭证代替发票使用的；

　　（五）跨规定区域开具发票的；

　　（六）未按照规定缴销发票的；

　　（七）未按照规定存放和保管发票的。

　　二、《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条

　　违反《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　非法代开发票的，依照前款规定处罚。

　　三、《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条

　　有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

　　（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；

　　（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。

　　四、《中华人民共和国发票管理办法》第四十条

　　对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。

　　第二节 刑事责任

　　一、《中华人民共和国刑法》第二百零五条

　　虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

　　单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

　　虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

　　二、《中华人民共和国刑法》第二百零五条之一

　　虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

　　单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

　　第三节 其他惩戒措施

　　一、《中华人民共和国税收征收管理法》第七十二条

　　从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。

　　二、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十二、三十四条

　　有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

　　（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；

　　会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

　　（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。

　　三、《增值税专用发票使用规定》第八条

　　一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具增值税专用发票：

　　（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

　　（二）有《中华人民共和国税收征收管理法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。

　　（三）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：

　　1.虚开增值税专用发票；

　　2.私自印制增值税专用发票；

　　3.向税务机关以外的单位和个人买取增值税专用发票；

　　4.借用他人增值税专用发票；

　　5.未按《增值税专用发票使用规定》第十一条开具增值税专用发票；

　　6.未按规定保管增值税专用发票和专用设备；

　　7.未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；

　　8.未按规定接受税务机关检查。

　　有上列情形的，如已领取增值税专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的增值税专用发票和IC卡。

　　四、《重大税收违法失信案件信息公布办法（试行）》（税务总局公告2018年第54号）、《关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录（2016年版）》（发改财金[2016]2798号）规定

　　开具发票有下列情形之一的，属于重大税收违法失信案件：

　　（一）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；

　　（二）虚开普通发票100份或者金额40万元以上的；

　　（三）具有虚开发票等行为，经税务机关检查确认走逃（失联）的；

　　（四）其他违法情节严重、有较大社会影响的。

　　对重大税收违法失信案件，税务机关依规向社会公布案件信息，并将信息通报相关部门，共同对当事人实施严格监管和联合惩戒。联合惩戒措施包括：强化税务管理、阻止出境、限制担任相关职务、金融机构融资授信参考、禁止部分高消费行为、向社会公示、限制取得政府供应土地、强化检验检疫监督管理、依法禁止参加政府采购活动、禁止适用海关认证企业管理及限制证券期货市场部分经营行为。

　　当事人为自然人的，惩戒的对象为当事人本人；当事人为企业的，惩戒的对象为企业及其法定代表人、负有直接责任的财务负责人；当事人为其他经济组织的，惩戒的对象为其他经济组织及其负责人、负有直接责任的财务负责人；当事人为负有直接责任的中介机构及从业人员的，惩戒的对象为中介机构及其法定代表人或负责人，以及相关从业人员。

　　第五章 增值税发票的查验

　　取得增值税发票的单位和个人可登陆全国增值税发票查验平台（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），对五年内使用增值税发票开票软件开具的增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和二手车销售统一发票进行查验，单位和个人通过网页浏览器首次登录平台时，应下载安装根证书文件，查看平台提供的发票查验操作说明。

　　海南省纳税人也可通过海南省增值税发票综合服务平台（https://fpdk.hainan.chinatax.gov.cn），点击发票查验按钮，自动跳转至“全国增值税发票查验平台”进行发票查验。