多计提坏账准备，减少当期利润，少交所得税

    1．案例简介：

    1996年6月，税务稽查人员在对某企业进行纳税检查时，发现该企业从。1994年度开始实行计提坏账准备的财务制度，1994年“应收账款”账户期末借方余额140万元，按0．4％计提坏账准备后，坏账准备贷方余额5600元。1995年，该企业发生坏账损失4000元，经冲销后，贷方余额1600元。1995年年末“应收账款”期末借方余额为89万元，按0．4％计提坏账准备，“坏账准备”账户应为贷方余额3560元，而实际上企业的“坏账准备”账户贷方余额为5160元，比规定标准多计提坏账准备1600元，从而减少利润1600元。

    2．案例分析及税务处理。

    按照我国《工业企业财务制度》以及有关税法规定，企业可以采用应收账款百分比法来计提坏账准备，百分比为O．3％～0．5％，计提的坏账准备可以列入当期的期间费用一管理费用中，进行税前扣除。有关会计分录处理可参见本章第二节“企业计税成本和费用的稽查”中管理费用的核算与稽查部分。

    该案例中所述的情况属于以后年度提取坏账准备时，该年年末“坏账准备”贷方余额小余应收账款借方年末余额×坏账率，所以在1995年末计提“坏账准备”时，正确的分录应如下：

    借：管理费用    1960
      贷：坏账准备  1960(890000×0．4％-1600=3560-1600=1960)

    经调查造成这种情况的主要原因是企业财务人员水平太低，税务稽查人员令其调增利润1600元，并限期补缴所得税款528元。在对这类问题进行检查时，我们应注意核算“坏账准备”贷方余额同“应收账款”借方期末余额之间的关系。

    3．账务调整。

    借：坏账准备    1600
      贷：以前年度损益调整    1600

    借：所得税    528
      贷：应交税金——应交所得税    528

    借：应交税金—一应交所得税    528
      贷：银行存款    528