（三） 提供建筑业劳务的同时销售自产货物分别缴纳营业税、增值税
新细则第七条明确规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
关于“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”的税务处理问题，国家税务总局曾于2002年下发了国税发[2002]117号进行规范。从该文件“纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题”可以看出，废除了原来重复征税的规定。这次修订，将上述内容纳入并上升到了新实施细则的范围。
按照新细则规定， “提供建筑业劳务的同时销售自产货物”的纳税人，只要分别核算了应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。
然而，从最新发布的《国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》（国税发[2009]29号）可以看出，国税发[2002]117号的部分条款已经失效，发生了下述变化：
1、取消了“扣缴分包人营业税”的规定
也就是说提供建筑业劳务的同时销售自产货物”的纳税人自行去工程所在地的主管税务机关缴纳建筑工程营业税金，总承包人没有必要代扣代缴了。
2、删除了关于“关于自产货物范围”的规定
原文件对“自产货物范围”采取了“列举”方式，没有在列举范围内的自产货物是不能执行该文件的。
现在按照国税发[2009]29号规定，实质上已经删除了关于“关于自产货物范围”的规定。凡是自产货物（包括建筑材料、建筑设备等），均可以按照新细则第七条以及调整后的国税发[2002]117号文件规定执行。
房地产开发企业在执行该新政策时，应抓住以下几方面的工作，以降低企业的涉税风险。
首先，在进行建筑材料、建筑设备施工招标时，对承包商的要求应与国税发[2002]117号文规定的一致，即承包商一方面要有相应的施工资质，同时应该是自产、自制、自销建筑材料设备的。否则，不能按照国税发[2002]117号规定以及新细则第7条执行。
其次，与承包商进行商务谈判时，应明确合同价款总额是由建筑工程劳务费用、自制加工建筑材料费的金额而构成。
再者，在签订合同时应注意以下环节：
（1）合同名称：应该是《×××建设工程施工合同》，而不能是《×××购销合同》、《×××加工合同》；
（2）合同价款：合同中必须约定和注明“建筑业劳务价款”的具体金额；
（3）发票的取得：房地产开发企业支付合同价款时，应分别取得加工制作的增值税发票以及建筑安装劳务的建筑业发票。
（四） 进一步明确建筑装饰劳务的征税问题
关于建筑业的征税问题，新细则删除了原细则的第十八条规定，将其内容变更为新细则的第十六条。
新细则第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
上述规定与原细则的第十八条看似相近，但是“建筑装饰劳务”的征税问题却发生了较大的变化。将建筑装饰劳务的营业额作了“例外”的处理，即业主提供的原材料和设备，可以不计入缴纳营业税的范围。
关于“建筑装饰劳务”的征税问题的变化，开始于财政部、国家税务总局的《关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》（财税[2006]114号）文件规定。该文件明确了纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。
在实际工作中，财税[2006]114号文件并没有得到很好的执行，甚至有个别省市地方税务局明确提出，该文件是答复上海的，我们不执行。因此，本人认为细则是重申关于建筑装饰劳务的征税问题，我们必须认真执行。
房地产开发企业应该充分利用新细则关于“建筑装饰劳务”征税的特殊规定，筹划这一部分营业税的缴纳，以降低工程成本支出。
首先，房地产开发公司在进行建筑工程招标时，可以将装饰工程单独进行。
其次，与施工单位签订《装饰工程合同》时，应该明确约定“甲供部分装饰材料及设备”，装饰公司仅仅是收取装饰工程劳务费（即人工费、管理费及辅助材料费等费用），并注明装饰工程劳务费总金额；同时合同中应明确，甲供装饰材料、设备价款不再与施工单位结算。 |
