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2、宏大公司以100万元的不含税价格购进，以110万元的不含税价格售出，当月进项税额为间万元（100万元×17%），当月销项税额18.7万元（110万元×17%），应缴增值税1.7万元，利润10万元。
3、B外贸公司以110万元不含税价（含税价128.7万元）购进，因宏大公司销售非自产货物无法开具税收缴款书。因此B外贸公司无法办理出口退税，购进成本应是含税价128.7万元，出口售价130万元，利润1.3万元，不缴税，不退税。
4、乙产品征税率和退税率均为17%。
针对宏大公司的实际情况，税务代理有限公司建议该公司改变现有经营方式，具体推出三个供宏大公司选择的方案：
[方案一]改变宏大公司中间经销商的地位，变成宏大公司为B外贸公司向A加工厂代购乙产品，按照规范的代购程序由A加工厂直接卖给B外贸公司，而宏大公司为B外贸公司代购货物应向其索取代理费。按该方案运作后由于A加工厂属生产型企业，其销售给B外贸公司的自产货物，可开具“税收缴款书”，B外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税。具体操作为：1、A加工厂用80万元购料加工后，以100万元（不含税价格）开具增值税专用发票销售给B外贸公司，同时提供给B外贸公司税收缴款书，A加工厂进项税额13.6万元，销项税额17万元，应缴增值税3.4万元。
2、宏大公司向B外贸公司收取28.7万元代购货物的代理费，应缴纳1.435万元的营业税（28.7万元×5%），利润为27.265万元。
3、B外贸公司以100万元（不含税价格）购入货物，同时支付宏大公司287万元代理费，出口售价130万元，利润1.3万元，同时购货时应支付17万元的进项税额，货物出口后能取得17万元的出口退税，因此增值税税负为0。
按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，而宏大公司利润增至27.265万元，少缴1.7万元的增值税。
[方案二]变宏大公司为A加工厂的供货商，由宏大公司购入乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售给A加工厂，再由A加工厂生产出成品后售给B外贸公司，同时提供税收缴款书，由B外贸公司办理出口退税。具体操作为：
1、宏大公司以80万元的不含税价格购入材料，取得增值税专用发票，以108.7万元（含税价127.179万元）销售给A加工厂，当月进项税额13.6万元，销项税额18.479万元，应缴增值税4.879万元，利润28.7万元。
2、A加工厂以108.7万元（含税价127.179万元）购进，以128.7万元（含税价150.579万元）销售给B外贸公司，利润10万元，进项税额18.479万元，销项税额21.879万元，应缴增值税3.4万元，税负及利润额未改变。
3、B外贸公司以128.7万元（含税价150.579万元）购进，出口售价130万元，利润1.3万元未变，购货时支付的进项税额21.879万元在货物出口后可全额退税。因此，增值税税负为0，未发生变化。
按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，宏大公司利润增至28.7万元，增值税税负增加3.179万元。
[方案三]宏大公司以A加工厂应得利润10万元明的额度整体租赁A加工厂生产乙产品的设备（含人工费等），自购材料加工成成品后直接出口，使乙产品变成自产自销。按此种方式，宏大公司出口应享受生产企业的“免抵退”政策。由于购进80万元的材料相应取得13.6万元进项税，该产品以130万元报关出口后可退增值税13.6万元，因此增值税税负是以其成本是90万元（制造成本）＋10万元（租赁费），销售价130万元，利润30万元。
以上三个方案中，由于经营方式的改变，解决了一个根本问题，就是整个环节可以办理出口退税了，其中方案三为最优，但实际操作较烦琐，最后宏大公司根据现行的实际情况选择了方案一。如果销量能够增长，出口离岸价能够提高，那么，宏大公司将选择方案三。 |
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