专家建议建筑施工企业：关注高发税务风险，选择有效应对方式

　　11月17日~18日，中国施工企业管理协会主办的“2018年建筑财税大会”在北京举行。记者从会上了解到，建筑施工企业由于跨区域经营、涉税事项复杂等原因，在境内业务中常常出现三类税务风险：一是发票管理不合规，二是进项抵扣不规范，三是预缴申报不及时。有关专家建议建筑施工企业，一定要关注这些高频税务风险，并选择有效应对方式加以防控。

　　风险点1：发票管理不合规

　　实务中，发票的管理不够规范，是建筑施工企业较常面临的税务风险之一。航天信息股份有限公司客户部副部长吴玉坤认为，发票管理是企业税务管理的关键一环，千万马虎不得。

　　增值税专用发票在企业内部流转耗时长，是建筑施工企业面临的一个问题。北京华政税务师事务所高级经理李海鸥向记者介绍，根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）的规定，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票，应自开具之日起360日内认证，或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。但是，由于建筑施工企业内设部门较多，发票的传递和流转耗时一般较长，常常出现认证抵扣不及时的情形，给企业抵扣进项税额带来了负担，需要引起企业的重视。

　　在实务中，计税方法的选择，也会伴随着发票方面的税务风险。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。一般来说，增值税计税方法不同，建筑企业工程项目对应的税前造价及适用税率也不同，最终将会影响建筑项目成本，企业一般会根据自身具体情况，选择是否适用简易计税方法。选择了简易计税方法的项目，进项税额不得扣除，一般取得增值税普通发票即可。

　　据李海鸥介绍，选择适用简易计税方法，却取得客户开具的增值税专用发票，这就很容易给自身带来税务风险。一方面，财务人员在取得增值税专用发票后，需要进行发票认证抵扣，这将导致企业出现进销项不匹配的问题，需要做进项税额转出处理，增大了自身工作量；另一方面，如果财务人员因不得抵扣进项而不做发票认证抵扣，还可能导致发票滞留，被金税三期系统作出风险预警提示。

　　针对这一问题，一些建筑施工企业选择开发、利用税务管理信息化系统，提高发票管理的质量和效率。据了解，中国中铁股份有限公司采用的税务管理信息化系统，能从集团层面加强对税务风险的管理能力，系统内设置了发票税务风险识别模型，如果出现开票金额超过合同总额、发票存在异常、发票有效期即将到期、已预缴税款但未开票、已开票但未办理预缴、已收款但未开票或发票滞留等问题，系统将自动识别相应税务风险，作出预警。

　　风险点2：进项抵扣不规范

　　建筑施工企业的供应商，包括水泥、钢材、沥青等类型的企业，还包括机械租赁、零星材料等增值税小规模纳税人的供应商群体，且大部分上游供应商企业管理不够规范，其税务风险管理体系和进项抵扣链条不完善，很容易给建筑施工企业带来税务风险。

　　根据规定，如果供应商因自身原因，出现走逃、失联等情形，企业从供应商处取得的增值税专用发票将无法办理认证和抵扣，已经办理认证并抵扣的相应进项税额，还需要做转出处理。不仅如此，建筑施工企业的企业所得税税前扣除等环节都将受到影响。

　　因此，李海鸥建议，建筑施工企业要加强对供应商的系统性管理，选择信用等级较高的供应商。在供应商选择阶段，要根据项目的具体情况进行综合成本测算，按照不含税价格进行比较，并考虑附加税的影响。在成本报价相同的条件下，尽量选择纳税信用等级较高、规模较大的增值税一般纳税人作为供应商。

　　实务中，许多建筑施工企业已经建立起了内部管控和信息传导机制，加强对上下游的税务风险把控。中国建筑股份有限公司（以下简称中国建筑）就是其中一个具有代表性的企业。

　　据介绍，他们通过建立全公司税务管理信息化系统，实现了公司内部的信息共享，不仅实现了发票的实时传输比对，提升了税务管理效率，还为企业识别税务风险提供了便利。举例来说，如果供应商有管理经营不规范的情形，将在系统中标记出来，供应商纳税信用等级为C级或D级，税务风险较大时，还将被纳入内部黑名单，并在公司内部进行信息传送，任何一个分子公司或项目部即可通过内部黑名单，将这些供应商排除在选择范围之外，有效规避了因供应商走逃等情形带来的税务风险。

　　同时，李海鸥提醒企业，在与供应商签订合同时，要关注涉税事项的规定。例如，在签订项目分包合同和采购合同等合同或协议时，要注意考虑增值税的政策因素，合同价款应明确区分价款和税金，以避免后续适用税率产生变动给企业带来的影响，并在涉税条款中明确规定付款的程序、时间和方式，明确所开具发票的种类、适用税目和税率等具体内容。

　　采访中，一些建筑施工企业的财税负责人还提出，取得的发票后，除了及时核验和办理认证，还应在后续的管理中，从资金流、运输流和货物流的逻辑关系着手，对舍近求远的顶额票、出票方不集中、无进场检验资料或与经营逻辑不符的发票予以重点关注，保存好物流证明和资金支付等相关证明，避免因供应商问题带来的税务风险，规避取得虚开增值税专用发票的风险。

　　风险点3：预缴申报不及时

　　跨区域提供建筑施工，是建筑施工企业的常态之一。北京华政税务师事务所总经理孙治红表示，跨区域项目需在项目所在地预缴增值税和企业所得税，但由于地域跨度大、层级跨度多，具体操作起来难度较大，这容易给企业带来税务风险。

　　根据《财政部、税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）的规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。因此，取得预收款的企业，应当在收到预收款时办理增值税预缴。

　　同时，根据《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕156号）等相关规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季向项目所在地预缴企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

　　记者了解到，部分企业由于缺乏对项目的整体规划，对相关处理不够重视，没有按照规定及时办理预缴。这可能给企业带来一定的税务风险，特别是金税三期系统启用后，对跨区域涉税事项申报表申办、延期、核销，都在系统内记录反映，如果每出现一次未按规定及时延期或核销的情况扣3分，信用评价累计扣10分以上，企业将不能评定为A级纳税人。还有的企业在收到预收款时往往尚未支付分包款，也未取得相应的发票，无法按照差额计算应预缴的增值税税额，只能按照预收款全额计算预缴，给企业资金流带来了不小的压力。

　　对此，孙治红建议建筑施工企业，应加强税务风险管控意识，尽可能提前规划项目的实施进程，合理筹划增值税销项税额与进项税额的配比问题。同时，要及时按照完工进度或完成的工作量确认收入的实现。重点核查工程价款结算单、工程监理记录等资料，对比工程施工、主营业务收入或主营业务成本等科目是否相符，并比对工程监理记录等数据，及时排查税务风险。

　　孙治红认为，建筑施工企业还应加强对跨区域涉税事项的管理，及时办理外出经营管理证明延期或者核销等手续，避免出现因违规影响企业纳税信用的情况，要加强对项目的全流程税务风险的管控和应对能力。举例来说，提前确定企业所得税预缴计算的方式，尽量在办理增值税及附加税预缴时，同步记录企业所得税预缴情况，并利用信息化系统等手段，制作企业的《异地预缴企业所得税统计表》，以便全面实时掌握集团各地企业所得税税款预缴情况。

　　许多建筑施工企业财务负责人还提到，建筑施工项目涉及的税种较多，除增值税和企业所得税、个人所得税外，还包括房地产税、土地使用税、契税、车辆购置税、印花税和城市建设维护税等，这要求企业及时判断自己是否具有纳税义务，并及时、准确地计算缴纳相应税款。