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）第二条：“原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变隶属关系、改变企业名称和企业法人代表的，不能视为新办企业。”规定可知： 上述纳税筹划方案中甲、乙两公司不属于上述的“不能视为新办企业”的几种情况之一，可以作为新办企业，享受新办企业的营业税税收优惠。甲公司年节约营业税及附加为4000×3%×（1＋7%＋3%）=132万元。考虑节约营业税及附加后新增的应纳企业所得税额为44万元（132×33%），该方案节税金额为88万元（132－44）。 综上可知，上述纳税筹划方案将原公司的业务一分为二，达到新办公司享受税收优惠的目的。在企业所得税方面，新办公司将不能享受税收优惠；在营业税方面，鉴于目前的税收政策规定的不够具体，尚可享受税收优惠。 案例二 甲公司是一家财税咨询公司，2006年的企业所得税税率为33%，甲公司的股东另外设立了乙财税咨询公司（2006年的企业所得税税率为33%）和丙公司财税咨询公司（2006年根据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（相关规定企业所得税免征）为规避甲公司的33%的企业所得税高额负担，甲公司采用了如下筹划方案：2006年甲公司利用所控制的乙和丙两家财税咨询公司，将取得的劳务收入转移到互为关联的丙免税公司，共计转移应税收入810万元。 1．2006年6月，甲公司协同丙公司与吉祥公司签订代理业务协议书，同年7月出具加盖“甲公司”印章的审计报告，由丙公司开票收取460万元的代理费。 2．2006年11月，甲公司协同乙公司与如意公司签订代理协议书，由丙公司作收入并出具发票50万元。在此期间，一直由甲公司委派单位员工负责该项代理业务的实施。 3．2006年6月，甲公司协同丙公司与正大公司签订代理协议书，丙公司收取代理费300万元。在此期间，一直由甲公司委派本单位员工负责该项代理业务的实施。 此方案转移收入810万元，扣除成本费用税金等后，应纳税所得额为765万元，表面上节约企业所得税金额为252万元。 但根据第五条第二款规定，丙公司的业务是从现有企业转移而来的，并不能享受新办企业的税收优惠。此纳税筹划方案产生的后果是相当严重的。 甲公司的主管税务机关给予甲公司的处罚为： 1．补税：根据《企业所得税暂行条例》（国务院令第137号）第一条“中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税”的规定，甲公司的所得收入应补缴企业所得税。甲公司应补缴企业所得税为252万元。 2．滞纳金：根据《税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定，对甲公司少缴税款加收滞纳金，应缴滞纳金28万元。 从上述两个案例可明显看出，纳税筹划方案要建立在符合税法规定基础上才能获得成功，不符合税法规定的纳税筹划方案最后受到损失的仍是企业自己。 |
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