租赁休闲场馆自用后发生的费用财税处理解答

　　问：我集团公司与房屋租赁公司是同一自然人控股的企业。房屋租赁公司有一水疗休闲场馆（有自助餐、卡拉OK、台球、健身、桑拿等服务设施），原来租赁给外面的公司经营。2010年我集团公司的领导决定将水疗馆收回，用于集团公司对业务客户的接待和内部高级员工使用，不对外经营。如果房屋租赁公司将水疗馆租赁给我集团公司，我公司视同员工福利设施进行经营管理，都涉及哪些税费？如果由房屋租赁公司收回后自己负责经营管理，只对集团公司开放，集团公司按照市场公允价格支付相应的费用。这样又涉及哪些税费？

　　答：1、租赁公司将水疗馆租赁给集团公司视同员工福利设施进行经营管理：
　　集团公司招待业务客户，应按《营业税暂行条例》及其实施细则等规定缴纳营业税及附加；用于内部员工使用，不征营业税；相应的合同应按规定贴花。
　　租赁公司出租水疗休闲场所，按相关税收政策规定需缴纳营业税及附加、企业所得税、印花税。

　　2、租赁公司自己经营：
　　按相关税收政策规定，租赁公司需缴纳营业税及附加、企业所得税。

　　3、集团公司发生的水疗馆相关费用的税前扣除：
　　《企业财务通则》第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出：
　　（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。
　　（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。
　　（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。
　　（四）购买住房、支付物业管理费等支出。

　　（五）应由个人承担的其他支出。
　　《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）关于职工福利费扣除问题规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

　　（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

　　（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

　　《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）第三条关于有关企业所得税纳税申报口径中规定，企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

　　根据上述规定，集团公司发生的关于高级员工的水疗馆费用，不属于职工福利费的列支范围；发生的高级员工的水疗馆费用属于个人的娱乐、健身、招待支出不能由企业承担，不能在企业所得税前扣除。

　　集团公司发生的用于业务接待客户的水疗馆费用，属于业务招待费。该费用按《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰扣除。

　　集团公司从租赁公司租水疗馆用于业务客户接待和高级员工使用。若集团公司对水疗馆视为员工福利设施。该水疗馆费用不属于福利费列支范围，水疗馆费用不能由企业承担，不得在集团公司税扣除。若集团公司对水疗馆的费用能区分为业务招待和员工费用的，业务招待费可按规定在税前扣除，员工费用不能税前扣除。

　　由租赁公司向集团公司提供服务，对招待集团公司业务客户的，集团公司可按业务招待费按规定税前扣除，对为集团员工服务的，则不能在税前扣除。