12种不征税发票财税处理

　　发生销售行为的不征税项目：用于纳税人收取款项但未发生销售货物、服务、无形资产或不动产情形。有以下12种情形：

　　1.预付卡销售和充值

　　账务处理原则：企业购买、充值预付卡,应在业务实际发生时税前扣除。按照购买或充值、发放和使用等不同情形进行以下税务处理：

　　（1）在购买或充值环节，预付卡应作为企业的资产进行管理，购买或充值时发生的相关支出不得税前扣除；

　　（2）在发放环节，凭相关内外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除（如：发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除）；

　　（3）本企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证在税前扣除。

　　2.销售自行开发的房地产项目预收款

　　账务处理原则：预付账款，后再取得有税率的发票计入固定资产等科目。

　　3.已申报缴纳营业税未开票补开票（在地税机关已申报营业税未开具发票的，补开增值税普通发票。）

　　账务处理原则：按照其业务实质处理，可以计入资产原值、成本费用，可按规定税前扣除。

　　4.代收印花税（非税务机关等其他单位为税务机关代收的印花税）

　　账务处理原则：计入“税金及附加”/“应交税费—应交印花税”科目，可按规定税前扣除。

　　5.代收车船使用税

　　账务处理原则：计入“税金及附加”/“应交税费—车船使用税”科目，可按规定税前扣除。

　　6.融资性售后回租承租方出售资产（承租人在融资性售后回租业务中出售资产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税）

　　账务处理原则：出租方购入融资租赁资产账务处理，未来摊销或折旧能按规定税前扣除。

　　7.资产重组涉及的不动产

　　账务处理原则：计入“不动产”原值，未来摊销或折旧能按规定税前扣除。

　　8.资产重组涉及的土地使用权

　　账务处理原则：计入“土地使用权”原值，未来摊销或折旧能按规定税前扣除。

　　9.代理进口免税货物货款（国家税务总局公告2016年第69号第八条规定，纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款）

　　账务处理原则：按照购买货物支付货款账务处理

　　10.有奖发票奖金支付

　　11.不征税自来水（水资源费平移为水资源税部分）

　　账务处理原则：按照企业用自来水的原则处理。比如：直接计入管理费用/福利费用/生产成本等资产原值、成本费用，能按规定税前扣除。

　　12.建筑服务预收款

　　账务处理原则：预付账款，后再取得有税率的发票计入在建工程等科目