税务稽查基本知识及企业应注意的问题

现在零申报多长时间就取消一般纳税人和小规模纳税人的资格？

零（负）申报的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：

1）新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于业务开展不及时或产品生产企业需要有一定的生产期，造成零申报。

2）企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或稽查未结束又不能注销，造成零申报，个别企业虽稽查结束，但由于查补税款不能及时补缴入库，造成本月零申报。

3）企业申报当期无收入，原因多是企业处于停业半停业状况或停产改制、合并中而造成零申报。

4）部分企业因市场原因，业务萎缩，本期无销售而又存在观望态度，不愿办理注销，等待今后出现转机，只好每月申报做零申报处理。

5）部分免税企业申报为零。6）管理性机构形成零申报。

7）部分新办一般纳税人开业后，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。

8）企业进货因货不对路或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积压，出现负申报现象。

非正常原因主要有：

1）部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。

2）未按规定时限做销售，漏报收入造成异常申报，形成偷税。

3）采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收入，减少销项税金。

4）销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成异常申报，形成偷税。

5）抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将属“固定资产”、“在建工程”等项目所取得的抵扣发票记入进项税进行抵扣。

6）将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申报。

7）新开业企业一般纳税人资格认定中，一些企业预计经营规模与其实际状况相差较大，致使纳税申报不实。

8）有意调节进项税额，即月底帐载需缴税时，突击进货，增加进项税额形成留抵，甚至个别企业存在未付款抵扣的现象，致使长期负申报。 

目前，尚没有文件对零（负）申报多长时间就取消一般纳税人资格做出明确规定，但增值税法 “一般纳税人的认定及管理” 中规定：连续三个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由的，取消一般纳税人资格。对长时间零（负）申报的企业的管理，实践中各地税务机关掌握不尽一致，但可以肯定的是，对长时间零（负）申报的纳税人，税务机关将列为重点检查对象，加大监管和处罚力度。

税收专项检查中企业所得税检查重点：

(1)多转生产成本，影响当期损益，少缴企业所得税。

(2)以货易货、以货抵股利、福利，少缴企业所得税。

(3)将不属于生产的水电、煤炭开支挤入“制造费用”，增大成本费用；故意扩大预提项目或多提预提费用，冲减当期损益。

(4)资本性支出挤占成本、费用。 (5)视同销售的事项少计收入。

(6)企业的资产报损未经过审批。

(7)房租收入、固定资产清理收入及关联交易收入，未按税法规定申报缴纳企业所得税。

(8)不及时结转收入，推迟交纳税款。

(9)将已实现的收入挂在预收款或其他应付款中，少记收入；

(10)将抵顶货款的房子、汽车等财产处理后不入帐，形成帐外经营；

(11)用不正规发票入帐，虚列成本、费用。

(12)多列支出。以虚开服务业的发票虚增成本、套取现金，虚增人员工资套取现金，以办公费用的名义开具发票套取现金，以虚增广告支出的方式通过广告公司套取现金。通过设立关联的销售公司、办事处，以经费、销售费用的名义虚列支出套取现金。

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