“营改增”十五种会计处理方法

　　【案例】　　
　　2013年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。　　
　　Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理：　　
　　借：银行存款180000　　
　　贷：主营业务收入——设备出租153846.15　　
　　应交税费——应交增值税（销项税额）26153.85
　　
　　Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理：　　
　　货：银行存款20000　　
　　贷：主营业务收入——运输-17094.02　　
　　应交税费——应交增值税（销项税额）-2905.98
　　
　　一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
　　
　　【案例】　　
　　2013年8月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时）　　
　　Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：　　
　　（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）
　　
　　相关会计处理：　　
　　借：营业外支出362.26　　
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）362.26
　　
　　Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。
　　
　　（六）一般纳税人出口应税服务　　
　　一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。　　
　　1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
　　
　　2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”科目。　　
　　3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。
　　
　　（七）非正常损失　　
　　发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
　　
　　（八）免征增值税收入　　
　　纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
　　
　　（九）当月缴纳本月增值税　　
　　当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
　　
　　【案例】　　
　　M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》，告知对其实行纳税辅导期管理。9月3日，M公司当月第一次领购专用发票25份，17日已全部开具，取得营业额86000元（含税）；18日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。
　　
　　预缴增值税税款的计算：　
　　86000÷（1＋11%）×3%＝2324.32（元）
　　
　　相关会计处理：　　
　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）2324.32
　　贷：银行存款2324.32