“营改增”十五种会计处理方法

　　（十）购入税控系统专用设备　　
　　一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
　　
　　一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
　　
　　【案例】　　
　　2013年10月，济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。　　
　　Ⅰ.首次购入增值税税控系统专用设备　　
　　借：固定资产——税控设备1416　　
　　贷：银行存款1416
　　
　　Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费　　
　　借：管理费用370　　
　　贷：银行存款370
　　
　　Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额　　
　　借：应交税费——应交增值税（减免税款）1786　　
　　贷：管理费用370　　
　　递延收益1416
　　
　　Ⅳ.以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例）　　
　　借：管理费用35.40　　
　　贷：累计折旧35.40
　　
　　借：递延收益35.40　　
　　贷：管理费用35.40
　　
　　（十一）简易计税方法　　
　　一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
　　
　　一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
　　
　　【案例】　　
　　2013年10月25日，济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。　　
　　计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103%×3%＝2475.73元，相应会计处理为：　　
　　借：现金85000　　
　　贷：主营业务收入82524.27　　
　　应交税费——未交增值税2475.73
　　
　　（十二）税款缴纳　　
　　月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。
　　
　　一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。
　　
　　次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
　　
　　（十三）小规模纳税人提供应税服　　
　　小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
　　
　　（十四）小规模纳税人初次购入税控设备　　
　　小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
　　
　　小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。
　　
　　（十五）小规模纳税人税款缴纳　　
　　小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录。