落实小微企业所得税优惠应避免这样一个误区

　　一些地方的税务机关宣传小型微利企业所得税优惠有一个很大误区，即将所得减按50%计入应纳税所得额错误地理解为将应纳税所得额减按50%。这影响了小型微利企业享受企业所得税优惠的程度。《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）规定，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
　　
　　实际工作中，不少税务机关没有正确理解，将所得减按50%，错误地理解为应纳税所得额减按50%，造成小型微利企业少享受了企业所得税优惠。
　　
　　例1：甲制造型居民企业，资产总额50万元，从业人数20人，从事非国家限制与禁止的行业，2014年度可弥补的亏损2万元，2015年纳税调整后所得为20万元，按照错误的理解，将2015年纳税调整后所得20万元先弥补以前年度可以弥补的亏损2万元，再减按50%来计算。即该居民企业的应纳税所得额为20－2＝18（万元），然后对应纳税所得额减按50%，按20%的税率缴纳企业所得税。即应纳税额为18×50%×20%＝1.8（万元）。
　　
　　正确的理解是，该公司应先将2015年纳税调整后所得20万元减按50%计算，即20×50%＝10（万元），再弥补以前年度可以弥补的亏损2万元，得出应纳税所得额8万元，则该公司的应纳税额＝8×20%＝1.6（万元）。
　　
　　例2：甲居民企业，资产总额50万元，从业人数20人，从事非国家限制与禁止的行业，2015年度纳税调整后所得30万元，其中涉及农业种植所得15万元。按照错误的理解，则2015年度应纳税所得额为15万元，再将2015年度应纳税所得额15万元减按50%计算，按20%的税率缴纳企业所得税。即应纳税额＝15×50%×20%＝1.5（万元）。
　　
　　正确的理解是，该公司应先将2015年纳税调整后所得30万元减按50%计算，即30×50%＝15（万元），再减涉及农业种植所得15万元，则2015年度应纳税所得额为0，企业不需要缴纳企业所得税。