新会计准则下的筹建期账务和涉税处理

　　因为前段时间有小伙伴在后台提问相关问题，实操君今天就跟大家说说筹建期的账务以及涉税处理。

　　01、什么是筹建期?

　　指企业在批准筹建之日起，到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间(即筹建期间)。

　　筹建结束时点主要有3种说法：

　　1、领取营业执照之日

　　2、开始投入生产经营之日

　　3、取得第一笔收入之日

　　注意：筹建期的具体认定，可咨询当地税务机关加以确认。

　　筹建期间支出可以分为开办费和资本性两类

　　1、06年发布的《企业会计准则—应用指南》中，明确了企业在筹建期间内发生的开办费：包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。

　　上述企业筹办期费用与正常生产经营中发生的管理费用性质相同，且不会形成相应的资产。

　　2、筹建期购建的固定资产、无形资产等资本性支出。

　　02、筹建期中的“开办费”

　　开办费的开支范围：

　　开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息等支出。

　　下列费用不包括在开办费内：应当由投资者负担的费用支出;为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出;以及筹建期间应当计入资产价值的汇兑、损益利息支出等。

　　03、筹建期的账务处理

　　1、在实际发生时，借记“管理费用-开办费”，贷记“银行存款”等科目。

　　账务处理如下：

　　(1)发生费用支出时：

　　借：管理费用-开办费

　　贷：库存现金(或银行存款)

　　(2)月末结转期间费用时：

　　借：本年利润

　　贷：管理费用-开办费

　　2、开办费金额较大，选择计入长期待摊费用在不低于三年的期间内摊销，可以使开办费更多的在税前扣除;

　　账务处理如下：

　　计入长期待摊费用，在不低于三年的年限内摊销。

　　借：长期待摊费用

　　贷：银行存款

　　摊销时：

　　借：管理费用—开办费

　　贷：长期待摊费用—开办费

　　3、选择在生产经营之日的当年一次性扣除，当年若形成亏损，可能难以在5年之内弥补完全。开办费金额不重大，选择在生产经营之日的当年一次性扣除，这样直接简化处理。

　　直接计入管理费用的账务处理如下：

　　借：管理费用—开办费

　　贷：银行存款

　　政策依据：

　　04、筹建期开办费的税务处理

　　1、筹办期间不算亏损

　　根据亏损弥补原则是：先亏先补，从亏损次年连续计算补亏年度，最长补亏年度不超过5年，超过5年仍未弥补完的税前不再予以弥补。

　　企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，这条税务规定，能合理延后亏损可弥补时间。

　　2、税前扣除方法二选一

　　在开始经营当年一次性扣除或者分至少3年摊销

　　企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

　　但一经选定，不得改变。

　　注意：由于企业筹办期间发生的支出，不得计算为当期的亏损，采取直接一次性扣除的账务处理方法，需要在汇算清缴(企业所得税年报)时做纳税调增处理。

　　跟实操君一起来看看汇算清缴时要怎么填写~

　　举例

　　A公司适用《企业会计准则》，2020年1月份开始筹建，到了2020年12月还处于筹建期，A公司在2020年发生的办公费、招待费、工资等合计100万元。

　　依据税法的规定“企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不计计入为当期的亏损。”(国税函〔2010〕79号)

　　所以，在做20年的汇算清缴时，这100万元的开办费，做纳税调增;

　　在调整后的应纳所得额为0，所以在调整后，就刚好能对上了所说的筹办期间不计入亏损的这一规定。

　　如果A公司在2021年筹建期结束了，那么在做2021年汇算清缴时，把原来纳税调整明细表中的之前调增金额100万元，我们再同样的表中进行调减100万元，接着再年度申报表a表中，减：纳税调整减少额100万元。

　　这样我们就实现了当年的一次性扣除了政策了!

　　接下来，我们再看看筹建期的业务招待费、广告费在汇算清缴时又如何处理……

　　05、筹建期其他费用的税务处理

　　1、业务招待费

　　与正常经营的企业不同，筹建期的企业是没有销售收入的，因此，正常企业按销售收入5‰扣除业务招待费，对筹建期企业而言是不可能，也不现实的，而筹建期企业又确实发生了业务招待费。

　　2、广告、宣传费

　　筹建期企业要做一些广告宣传，为企业未来的发展做准备。

　　广告宣传费对正常经营的企业而言，是按销售收入的15%或30%在企业所得税前扣除的，而筹建期企业是没有销售收入的。

　　按销售收入的一定比例在企业所得税前扣除是不可能的，也不现实的，但宣传发生了，费用支出也是客观存在的，不让扣除也是没有道理的。

　　举例

　　2020年，B公司开始生产经营，当年实现营业收入1500万元，成本费用1100万元，其中管理费用100万元，未发生招待费。不考虑其他成本费用及调整因素，申报表填写如下：

　　所以在筹建期间所得税汇算申报时，可以据实申报，但是在企业筹建期结束时，在做汇算清缴的时候，我们不能再转回100万了，只能转回92万元。

　　至于那8万元，税法规定是永久不让扣除的!

筹建期亏损如何确认递延所得税?

　　解答：

　　1.《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)规定，对企业所得税法实施以前年度企业未摊销完的开办费，2008年度可以一次性扣除。企业所得税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

　　2.《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第七条中规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定执行。

　　因此，对于筹建期发生的亏损，在筹建期进行企业所得税纳税申报时需要做纳税调整，需要等到筹建期结束后在开始经营之日起一次性扣除或按照“长期待摊费用”分至少3年分期扣除。

　　当然，在筹建期间发生的业务招待费和广告宣传费只能按照比例扣除，不能全额扣除。

　　由于会计核算产生的“亏损”是可以在后期进行税前扣除的，如果经过合理判断后期能够得到税前扣除的，因此按照《企业会计准则第18号-所得税》相关规定，可以确认“递延所得税资产”。

　　递延所得税资产金额=可以后期税前扣除的亏损金额×适用税率

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用