消费税改革有何看点？

　　【新闻回放】12月3日，财政部、国家税务总局发布通知，就《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》向社会公开征求意见，这意味着，消费税正式步入立法环节，引起业界广泛关注。

　　实施消费税改革，已在许多人的意料之中。自1993年《消费税暂行条例》发布以来，26年间，消费税只在税目和税率上做过一定的调整，变化并不大。随着经济发展和社会进步，国民消费能力大幅提升，民众的消费观念逐步转变，环保意识不断增强，实施消费税改革可谓大势所趋。

　　不久前，在北京市注册税务师协会、北京智方圆税务师事务所联合主办的第六届税务风险防控论坛上，消费税改革成为与会专家和企业代表热烈研讨的焦点。“许多人都很关注消费税将以何种形式开展改革。”北京市注册税务师协会会长姜信说。

　　今年10月，国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，正式拉开了消费税改革的序幕。《方案》中明确了两项与消费税相关的改革措施：一是消费税征收环节后移，即在征管可控的前提下，将部分在生产环节征收的现行消费税品目，逐步后移至批发或零售环节征收；二是消费税收入稳步下划地方，之前完全归中央所有的消费税，今后要部分归属地方。

　　12月3日，财政部、国家税务总局发布《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》，向社会公开征求意见，这意味着消费税改革进一步推进，步入立法环节。那么，从消费税法征求意见稿和专家的分析看，消费税改革有哪些看点呢？

　　其一，收入归属。消费税自开征以来，一直是“中央税”，并在组织财政收入中发挥了不容小觑的作用。2018年，消费税收入超1万亿元人民币，是仅有的四个超万亿元的税种之一。今年前三季度，国内消费税收入达11448亿元，增速远高于大部分税种。国家税务总局税收科学研究所研究员龚辉文说，随着减税降费政策深入实施，地方政府面临不小的财政压力，消费税改革或许能为寻求中央与地方财政收入的平衡提供思路。不过，消费税征收环节后移和收入归属调整影响很大，尚需遵循消费税的自身特点谨慎论证。中国社会科学院财经战略研究院研究员蒋震告诉记者，消费税归属地方，有助于调动地方政府积极性，激励地方政府更加关注居民就业、居民收入和高质量公共服务，以吸引人口流入、促进消费升级，进而推动经济高质量发展。

　　其二，征收环节。北京大学经济学院财政学系主任刘怡分析，过去，消费税在生产环节征税，税基为出厂价；征收环节后移后，税基变成了批发价和零售价。再加上应税消费品生产链条上下游企业之间的博弈，消费品价格或将受到影响，从而对终端消费者的消费行为产生调节作用。“当然，消费税改革具体会在产业布局和消费引导中发挥怎样的作用，还有待深入研究。”刘怡说。

　　一家跨国石油公司税务经理苏先生表示，一旦成品油和润滑油的消费税征收环节后移，企业必然要从系统设置、财税管理制度以及人员培训等方面，设计一揽子管理制度和实操方案。“这对公司是一个新的挑战。”苏先生说。

　　其三，征管方式。一位长期从事税收征管工作的税务干部告诉记者，消费税原来在征管上存在两个问题：一是单一环节征收，如果前道环节漏征，则后道环节无法补征；二是企业如果利用关联交易转移定价，将压低消费税计税价格，存在避税的可能。他分析，在最终批发或零售环节征收消费税，前道环节漏征则无法补征的问题迎刃而解，以批发价或零售价为消费税计税价格，也能在一定程度上解决转移定价的问题。同时，现有的增值税征管体系，也便于加强消费税的征收管理。

　　对此，中国石油集团财务部副总会计师杨会杰十分关注。他说，2018年，中国石油集团共缴纳税费约4000亿元，其中超37%是消费税。对中国石油集团而言，消费税的征管方式，直接决定了中国石油集团下属2万余家加油站申报纳税方式。对他们公司而言，可谓牵一发而动全身，直接影响企业的下一步经营规划。

　　“任何改革都不可能一蹴而就。”北京智方圆税务师事务所董事长王冬生说，消费税不同于增值税，是一个承担特殊调节作用的税种，其征税范围应随着经济和消费结构的变化而及时调整。“消费税改革一直在路上，随着后续条件成熟，消费税改革还将继续深入，企业有必要加强长期研究。”王冬生说。