材料成本差异长期挂账不结转，虚列成本费用

    1995年3月，市国税稽查分局在对该市一汽车总厂进行1994年度纳税检查过程中发现，“材料成本差异”贷方余额2 600 000元，且该账户中只有贷方发生额而无借方发生额。另外经询问，证实该厂自1994年起实行原材料按计划价格核算。根据上述疑点，税务人员推测该厂每月领用原材料，只按计划价格记入成本费用，而未计算材料成本综合差异率，将材料成本差异分摊记入成本与费用。经税务人员向企业财务人员询问，得知为增加企业发展后劲，将材料成本差异贷方差异数2 600 000元挂账不予处理，用来调节成本利润。该厂1994年度共耗用材料50 000 000元，材料成本差异率经核算为-5%。所以应调材料成本差异2 500 000元(50 000 000×-5%)其中管理费用应分摊500 000元、生产成本分摊2 000 000元(其中已销产品1 000 000元、库存产品1 000 000元)。
 
    此类案件的发生多在实行计划价格核算原材料采购的企业。因此，在检查此类企业时，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。按《工业企业会计制度》规定，实行计划价格核算原材料采购的企业应进行如下账务处理：

    (1)购买原材料(假定此处从略增值税项)

    借：材料采购    (真实价格)
     贷：银行存款    (真实价格)

    (2)验收入库后

    若计划价格小于真实价格

    借：原材料    (计划价格)
        材料成本差异(真实价格-计划价格)
     贷：材料采购(真实价格)

    若真实价格小于计划价格

    借：原材料    (计划价格)
     贷：材料采购    (真实价格)

    材料成本差异    (计划价格-真实价格)

    (3)领料生产后，结转成本

    计算出“材料成本综合差异率”(即材料成本差异与计划价格之间的综合比率)，再按领料数量分摊入成本费用。

    a．借：生产成本             b．借：生产成本
        贷：原材料                  贷：材料成本差异

    (该账户贷方有余额)

    或借：材料成本差异(该账户借方有余额)
       贷：生产成本

    在稽查中应注意这类企业在制定计划价格时往往高于真实价格，并且长期对计划价格不做调整，这样长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与管理费用增加，挤占利润。该厂上述行为依据《征管法》第40条应确定为偷税，该厂应调增利润1 500 000元(应摊入管理费用的+应摊入已销产品的)，补交所得税款495 000元，并处以2倍于偷税款的罚款。

    借：材料成本差异    2 500 000
     贷：产成品          1 000 000
         以前年度损益调整1 500 000

    借：所得税                495 000
     贷：应交税金——应交所得税495 000

    借：应交税金——应交所得税495 000
        利润分配——税收罚款  990 000
     贷：银行存款              1 485 000