国家税务总局令第13号 企业财产损失所得税前扣除管理办法[全文废止]

　　第四章 货币资产损失的认定

　　第十九条 企业清查出的现金短缺，将现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额，确认为损失。现金损失确认应提供以下证据：

　　(一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)；

　　(二)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；

　　(三)由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明；

　　(四)涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。

　　第二十条 企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一：

　　(一)债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；

　　(二)债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务；

　　(三)符合条件的债务重组形成的坏账；

　　(四)因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。

　　第二十一条 本办法第二十条所述情形中债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后，对不能收回的款项，认定为损失。

　　对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。

　　债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

　　因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，或者取得中国驻外使(领)馆出具的有关证明后，对确实不能收回的部分，认定为损失。

　　逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中)止执行的，依据法院判决、裁定或终(中)止执行的法律文书，认定为损失。

　　在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

　　逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。

　　逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得中国驻外使(领)馆出具的有关证明后，认定为损失。

　　第二十二条 企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除应提供下列依据：

　　(一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；

　　(二)工商部门的注销、吊销证明；

　　(三)政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；

　　(四)公安等有关部门的死亡、失踪证明；

　　(五)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；

　　(六)债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件；

　　(七)与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。

　　第五章 非货币性资产损失的认定

　　第二十三条 企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失。

　　第二十四条 对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)存货盘点表；

　　(二)中介机构的经济鉴证证明；

　　(三)存货保管人对于盘亏的情况说明；

　　(四)盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据)；

　　(五)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

　　第二十五条 对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

　　(二)单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；

　　(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；

　　(四)企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；

　　(五)残值情况说明；

　　(六)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

　　第二十六条 对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

　　(二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

　　(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第二十七条 固定资产损失包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。

　　第二十八条 对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：

　　(一)固定资产盘点表；

　　(二)盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；

　　(三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

　　第二十九条 对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)企业内部有关部门出具的鉴定证明；

　　(二)单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；

　　(三)不可抗力原因(自然灾害、意外事故、战争等)造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；

　　(四)企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；

　　(五)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第三十条 对被盗的固定资产，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

　　(二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

　　(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　第三十一条 在建工程和工程物资损失包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损失。

　　第三十二条 因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)国家明令停建项目的文件；

　　(二)有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；

　　(三)企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；

　　(四)工程项目实际投资额的确定依据。

　　第三十三条 由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

　　(一)有关自然灾害或者意外事故证明；

　　(二)涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；

　　(三)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。

　　第三十四条 工程物资发生损失的，比照本办法存货损失的规定进行认定。