将委托加工的应征销费税的货物用于非应税项目的行为，怎样缴纳增值税？

将委托加工的应征销费税的货物用于非应税项目的行为，怎样缴纳增值税？

基本案情

一般纳税人甲公司于7月将委托加工的一批洗车轮胎（A）T和一批汽车轮胎（B）用于非增值税应税项目。

已知该批汽车轮胎（A）的加工成本为100000元，受托方代扣销费税2000元。纳税人最近时期没有销售同类轮胎，也无法获取其他纳税人最近几个月的同类货物销售价格。

已知该批汽车轮胎（B）的加工成本为100000元，受托方代扣消费税2000元。纳税人8月份销售同样数量的同类轮胎销售价格为120000元。

甲公司将委托加工的应征消费税的货物用于非应税项目的行为，怎样确定增值税计税依据？

案例分析

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目视同销售货物。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物 的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

因此，汽车轮胎（A）增值税计税依据只能采用组成计税价格计算：

销项税额=[100000×（1+10%）+2000]×17%=19040（元）

汽车轮胎（B）增值税销项税额=120000×17%=20400（元）

汽车轮胎（B）能够获得纳税人最近时期同类货物的平均销售价格， 不能按照组成计税价格确定销售额。纳税人一定要注意，三个销售价格是有先后顺序的！