财税[2017]58号文深度解析：工程项目预收账款财税处理大调整

（2）一般纳税人的建筑施工企业选择简易计税方法计征增值税的情况下 ，收到预收款的会计处理。

借：银行存款 

  贷：预收账款[收到业主预付款/(1+3%)]

       应交税费-------简易计税 [收到业主预收款/(1+3%) ×3%] 

（3）建筑企业在工程所在地税务局通过建筑企业自身银行账户向国税局划转预交增值税及附加时的账务处理： 

借：应交税费——预交增值税[一般计税时：应预缴税款=预收账款÷(1+11%)×2%；简易计税时：应预缴税款=预收账款÷(1+3%)×3%] 

       贷：银行存款 

同时：借：税金及附加 

               贷：银行存款

2、建筑企业收到预收款而未开具发票给业主或发包方的财务处理

（1）一般纳税人的建筑施工企业无论选择一般计税方法还是选择简易计税方法计征增值税，收到预收款的会计处理 。

借：银行存款 

   贷：预收账款 

   （2）建筑企业在工程所在地或机构所在地税务局通过建筑企业自身银行账户向国税局划转预交增值税及附加时的账务处理： 

 借：应交税费——预交增值税[一般计税时：应预缴税款=预收账款÷(1+11%)×2%；简易计税时：应预缴税款=预收账款÷(1+3%)×3%] 

      贷：银行存款 

同时：借：税金及附加 

         贷：银行存款

（3）建筑企业在工程施工所在地预缴增值税及相关城建税附加的两种特殊情况的会计处理。

建筑企业在工程施工所在地预缴增值税及相关城建税附加，存在以下两种情况： 

第一种是：建筑企业没有设立临时银行结算户，在预交增值税及附加时，往往通过项目部的主管会计，向总公司总部申请税款数额，审批后，总公司把税款转让主管会计个人卡，然后主管会计通过个人银行卡在工程所在地税务局纳税大厅刷卡，缴纳税款。

第二种是：建筑挂靠行为中的预缴增值税及附加。一般是挂靠人先垫资在工程所在地税务局缴纳税款及附加，然后，挂靠人凭缴税凭证回被挂靠方进行报销。

通过以上分析，如果出现第一种情况，则账务处理如下：

借：内部往来——项目部预缴增值税及附加

      贷：银行存款

同时：借：应交税费——预交增值税[一般计税时：应预缴税款=预收账款÷(1+11%)×2%；简易计税时：应预缴税款=预收账款÷(1+3%)×3%]

     贷：内部往来——项目部预缴增值税及附加

    借：税金及附加

        贷：内部往来——项目部预缴增值税及附加

如果出现第二种情况，则账务处理如下：

借：应交税费——预交增值税[一般计税时：应预缴税款=预收账款÷(1+11%)×2%；简易计税时：应预缴税款=预收账款÷(1+3%)×3%]

     贷：内部往来——项目负责人（实质上是挂靠人）

    借：税金及附加

       贷：内部往来——项目负责人（实质上是挂靠人）

项目负责人（实质上是挂靠人）凭工程所在地预缴增值税及附加缴税凭证回被挂靠方财务报销时的账务处理如下：

 借：内部往来——项目负责人（实质上是挂靠人）

    贷：银行存款

（4）建筑企业月末结转时的账务处理。

根据财会[2016]22号文件的规定，月末，建筑企业应将"预交增值税"明细科目余额转入"未交增值税"明细科目。基于此规定，建筑企业在工程所在地国税局预缴增值税，在预缴增值税所在月的月末进行如下账务处理：

借：应交税费——未交增值税

    贷：应交税费——预交增值税

四、建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的税务风险及控制策略
 

1、建筑企业预收款而开发票给业主或发包方的的税收风险

当施工企业只有一个项目的情况下，而且工程还没有动工，由于税法规定增值税纳税义务时间为：先开发票的，为开发票的当天。

这就造成了建筑企业收到预收款时，确认销项税额，没有可以抵扣的进项税额。造成了建筑施工企业工程没有开工前，就要缴纳增值税，占用了施工企业的资金流。

2、建筑企业预收账款税收风险的控制措施

以上分析可知，建筑企业为了规避收到业主预收款，业主或发包方强行要求施工企业开具增值税发票，产生的增值税销项税额与进项税额的倒挂问题，节约资金流，提高资金的使用效益。必须采用以下控制办法： 

（1）建筑企业收到业主或发包方的预付款或开工保证金，根据财税[2017]58号文件第二条的规定，建筑企业没有发生增值税纳税义务，建筑企业向业主或发包方开具收据，不开发票处理。

（2）建筑企业收到业主或发包方的预付款或开工保证金时，如果业主或发包方强行要求施工企业开具发票，则施工企业为了规避提前缴纳增值税的风险，可以采用以下个规避措施：

第一，当施工企业只有一个项目（该项目建筑企业采用一般计税方法）的情况下，而且工程还没有动工，建筑企业提前做采购计划，与供应上签订采购合同。

合同中约定：预付一部分货款或定金给供应商，供应商必须在建筑施工企业工程未开工前收到业主支付预付款的增值税纳税申报期限内（一般在收到预收账款的下个月的15日之前），向施工企业开具17%税率的增值税专用发票。

第二，如果建筑企业已经有正在施工的项目，但是该项目采用简易计税方法计征增值税。

建筑企业为该简易计税项目所发生的采购材料或设备，可以要求供应商先开17%税率的增值税专用发票来抵扣，然后等到该一般计税方法的项目已经开工，产生增值税进项税额有抵扣时的增值税申报当月，把前面简易计税项目发生的已经抵扣过的增值税进项税额进行进项税额转出处理。