十项税款征收制度（掌握后四项）

知识点：税款征收制度（十项内容）

重要的：

（七）税收保全措施（预防措施）

（八）税收强制执行措施（补救措施）

（九）欠税清缴制度

（十）税款的退还和追征制度

（一）代扣代缴、代收代缴税款制度

1.扣缴义务人如果不履行义务，除依法给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收税款补扣或补收；

2.扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当在1日之内报告主管税务机关处理。不及时向主管税务机关报告的，扣缴义务人应承担应扣未扣、应收未收税款责任；

3.税务机关按规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。

【例题·单选题】（2014年）下列关于税款扣缴制度的表述中，正确的是（　）。

A.代扣税款手续费可以由税务所统一办理退库手续

B.个人收到的个人所得税扣缴手续费，应计征个人所得税

C.对扣缴义务人未履行扣缴义务的，可处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款

D.扣缴义务人履行扣缴义务时，可从所扣缴的税款中减除扣缴手续费后再上交税务机关

『正确答案』C

『答案解析』选项A，代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续；选项B，个人收到的个人所得税扣缴手续费，免征个人所得税；选项D，扣缴义务人履行扣缴义务时，不得在征收税款过程中坐支。

（二）延期缴纳税款制度

1.特殊困难的主要内容

（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；

（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

2.批准机关：省、自治区、直辖市国税局、地税局

（1）税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之次日起加收滞纳金；

（2）批准延期内免予加收滞纳金。

3.期限：最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。

【例题·单选题】纳税人不能按照税法规定的纳税期限缴纳税款，（　），不足以缴纳税款的，可申请延期纳税。

A.当期银行存款在扣除应付职工工资、社会保险费后

B.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后

C.当期货币资金在扣除银行存款及各项上交款项后

D.当期货币资金在扣除应付职工工资和应计提的公益金、公积金以后

『正确答案』B

『答案解析』纳税人当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的，可申请延期纳税。

（三）税收滞纳金征收制度

纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；

加收滞纳金的起止时间：税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

（四）减免税收制度

1.纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报；

2.纳税人享受减税、免税的条件发生变化时，应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减税、免税；对不报告的，又不再符合减税、免税条件的，税务机关有权追回已减免的税款；

3.减免税分为核准类减免税和备案类减免税；

4.纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在规定期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息；

5.减免税期限超过1个纳税年度的，进行一次性审批。

（五）税额核定和税收调整制度

1.税额核定制度——无账可查、难以查账或计税依据不可信

（1）依法可以不设置账簿的；

（2）依法应当设置但未设置账簿的；

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

【例题·多选题】（2010年）下列纳税人中，税务机关有权核定其应纳税额的有（　）。

A.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的纳税人

B.虽设置账簿，但会计报表编制格式有问题的纳税人

C.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人

D.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，纳税人会计报表编制格式有问题，税务机关不因此核定其应纳税额。

2.税收调整制度

主要指的是关联企业的税收调整制度

了解关联企业的含义

（1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系；

（2）直接或间接地同为第三者所拥有或控制关系；

（3）在利益上具有相关联的其他关系。

了解关联企业的调整方法。

注意调整期限：纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。

（六）未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度

1.适用对象：未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人及临时从事经营的纳税人；

2.执行程序

（1）核定应纳税额；

（2）责令缴纳；

（3）不缴纳的，税务机关扣押商品、货物；

（4）解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物；

（5）抵缴税款。

（七）税收保全措施（预防措施）

1.对象

从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。

2.前提

（1）纳税人有逃避纳税义务的行为；

（2）必须在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的限期内——预防措施。

3.法定程序

（1）责令纳税人提前缴纳税款；

（2）责成纳税人提供纳税担保；

（3）未提供纳税担保的，采取两项措施

a.冻结存款、扣押查封

b.审批：县以上税务局（分局）局长；金额（或价值）相当于应纳税款。

（4）纳税人按期限缴纳了税款的，税务机关应当自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。

4.物品范围

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内，个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者1处以外的住房；税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。

【例题·单选题】税务机关实施税收保全措施时，下列不在税收保全措施范围之内的物品是（　）。

A.机动车辆

B.单价5000元以上的生活用品

C.被执行人直系亲属所拥有的金银饰品

D.被执行人扶养家属维持生活的必需用品

『正确答案』D

『答案解析』个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。

（八）税收强制执行措施（补救措施）

1.对象：从事生产、经营的纳税人，扣缴义务人，纳税担保人

2.应坚持的原则：告诫在先原则：责令限期缴纳，逾期仍未缴纳

3.采取税收强制执行措施的程序

（1）审批：县以上税务局（分局）局长

（2）两项措施

①从存款中扣缴税款，扣缴税款的同时，可以处以不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；

②扣押、查封、依法拍卖或变卖权。

4.未缴纳的滞纳金必须同时强制执行。

5.其它注意事项

拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

项目

税收保全措施——预防措施

强制执行措施——补救措施

对象

从事生产经营的纳税人，不包括扣缴义务人和纳税担保人

从事生产经营的纳税人，扣缴义务人，纳税担保人

前提

未提供纳税担保

告诫在先原则——责令限期缴纳，逾期仍未缴纳

审批

县以上税务局（分局）局长

措施

冻结存款；

扣押查封——以应纳税款为限

从存款中扣缴税款；

扣押、查封、依法拍卖或变卖权

【例题1·多选题】（2010年）下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，正确的有（　）。

A.税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人

B.只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行

C.冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限

D.个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，就可以实施税收保全措施。

【例题2·单选题】（2013年）税务机关采取的下列措施中，属于税收保全措施的是（　）。

A.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品或货物

B.书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款

C.拍卖纳税人其价值相当于应纳税款的商品用以抵缴税款

D.对纳税人逃避纳税义务的行为处以2000元以上5000元以下的罚款

『正确答案』A

『答案解析』选项B、C属于税收强制执行措施；选项D属于行政处罚措施。

【例题3·多选题】下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法，正确的有（　）。

A.如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采取强制执行措施

B.税务机构采取强制执行措施时，主要针对纳税人未缴税款，不包括其未缴纳滞纳金

C.个人唯一住房不在强制执行范围内

D.税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，纳税人未按规定期限缴纳税款，应先责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关才采取强制执行措施；选项B，未缴纳的滞纳金必须同时强制执行。

（九）欠税清缴制度

1.严格控制欠缴税款的审批权限

缓缴税款的审批权限集中在省、自治区、直辖市国税局、地税局

2.限期缴税时限

责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日

3.建立欠税清缴制度，防止税款流失

（1）欠缴税款的纳税人或其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款或者提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境；

（2）建立改制纳税人欠税的清缴制度

纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。

①纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；

②纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

（3）大额欠税处分财产报告制度

欠缴税款数额在5万元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

（4）税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权

（5）建立欠税公告制度

【例题1·单选题】根据国家税务总局关于企业合并分立情况的税收规定，纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担（　）。

A.共同责任

B.民事责任

C.连带责任

D.刑事责任

『正确答案』C

『答案解析』纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

【例题2·多选题】下列主管税务机关对欠税的纳税人作出的行为中，符合《税收征收管理法》及有关政策规定的有（　）。

A.在报纸上定期公告其欠税情况

B.通知出境管理机关阻止其办税人员出境

C.不允许其领购发票

D.向人民法院申请以税务机关名义代其行使债权抵缴税款

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，欠缴税款的纳税人或其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款或者提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境；选项C，相关政策中没有此规定。

（十）税款的退还和追征制度

1.税款的退还

纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；

纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。

2.税款的追征

情形

处理措施

税务机关的责任

税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金

纳税人、扣缴义务人

计算等失误

税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年

对偷税、抗税、骗税的

税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款

【例题1·单选题】（2014年）下列关于退还纳税人多缴税款的表述中，正确的是（　）。

A.纳税人发现多缴税款但距缴款日期已超过3年的，税务机关不再退还多缴税款

B.税务机关发现多缴税款的，在退还税款的同时，应一并计算银行同期存款利息

C.税务机关发现多缴税款但距缴款日期已超过3年的，税务机关不再退还多缴税款

D.纳税人发现当年预缴企业所得税款超过应缴税额的，可要求退款并加计银行同期存款利息

『正确答案』A

『答案解析』选项B，税务机关发现多缴税款的，在退还税款的同时，不应计算银行同期存款利息；选项C，税务机关发现多缴税款，应立即退还；选项D，预缴税款超过应缴税额的，不可要求退款并加计银行同期存款利息。

【例题2·单选题】因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到（　）。

A.五年

B.七年

C.十年

D.无限期

『正确答案』A

『答案解析』税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。

【例题3·单选题】（2010年）下列关于税款追征的表述中，正确的是（　）。

A.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金

B.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金

C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到30年

D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到10年

『正确答案』A

『答案解析』选项B，因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关不可以按银行同期利率加收滞纳金；选项C，对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款；选项D，因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到5年。