资产重组中劳动力一并转让问题

　　A、B公司均属于甲公司100%直接控股子公司，因统筹管理需要，A、B公司下属项目的运营皆由甲公司运营管理中心统一管理，人工成本根据项目分摊至A、B子公司，即A、B公司未单独设置人员岗位，实际运营人员皆在总部，但对应的人工成本由子公司承担。

　　现因履行投资协议需要，需将A公司的一个项目无偿划转至B公司，拟划转项目对应的资产、负债统一划转，但由于A公司本身无职工，无法对人员进行划转，但拟划转项目对应的人工成本在划转后由B公司开始承担。该种情况下，是否符合财税〔2016〕36号规定的不征收增值税?

　　一、与其相关联的劳动力一并转让

　　资产重组中的资产转让，不纳入增值税征税范围。因其实质并不是实物资产的流转交易，不是以直接交易资产本身来获得利益，而是侧重于存量资产优化配置，接近于资本性交易，通过优化资源配置来获得更优化的经营效益。

　　是人财物的全部或部分的转让，而不是实物资产的单一转让。

　　税务总局公告2011年第13号规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

　　税务总局公告2013年第66号规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。

　　财税〔2016〕36号附件2规定，不征收增值税项目，5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

　　本案例中转让方公司名下没有员工，而是通过控股方统一调配总部员工使用，分配承担工资的新模式。

　　没有名义上属于公司的员工，也就不存在与其相关联的劳动力;没有与其相关联的劳动力，也就不能说重组时没有转让其劳动力;正如，假使没有负债，也就不存在负债的一并转让。

　　所以，笔者认为以上案例符合资产重组不征收增值税的规定。

　　二、重组的转让方注销后的留抵税额

　　税务总局公告2012年第55号规定，增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

　　55号只是解决了合并重组后一方注销时留抵税额的结转，如未注销的，仍会留在原企业。原企业资产转让，经营收缩，并不能及时消化留抵。而接收方并不能对应得以抵扣，造成进销脱节。

　　如转让方就部分资产开具专票以消化转移进项税额，部分资产选择不征税开具普票呐?相关文件并未对此作出限制。

　　思考：如是分立或者部分实物资产的重组，期末留抵税额准予如何处理更合理?

　　思考：货物、不动产、土地使用权之外的无形资产、金融商品如何处理?

　　资产重组的不征税发票：607资产重组涉及的房屋等不动产，608资产重组涉及的土地使用权，616资产重组涉及的货物。

　　三、接收方支付股权及部分非货币性资产作为对价的重组

　　接收方所支付的这部分非货币性资产，没有对应的债权、债务及劳动力，不能享受不征税的优惠。

　　假设接收方也同步将给部分非货币性资产所对应的债权、债务及劳动力，转让给转让方，也应能享受不征税优惠。