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近日，财政部、税务总局发布的《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条规定“对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”，有一些网友询问，合伙企业、个人独资企业是否也可以享受财税13号文件上述小型微利企业的所得税优惠政策？ 显然答案是否定的。 一、企业所得税的企业与合伙企业、个人独资企业的区别 按现行规定，合伙企业、个人独资企业，虽然也冠以“企业”称谓，其实质与企业所得税中的企业根本不是就不是一回事。 企业所得税所称的企业（即企业所得税的纳税人，含居民企业与非居民企业）是指在中华人民共和国境内的企业（包括企业、事业单位、社会团体）和其他取得收入的组织。按照现行《企业所得税法》规定，合伙企业、个人独资企业压根就不适用企业所得税法。 而合伙企业、个人独资企业属于不具有法人资格，但是能够依法以自己的名义从事民事活动的非法人组织之列。且，合伙企业、个人独资企业其本身并不缴纳所得税（既非企业所得税的纳税人也非个人所得税的纳税人）。 二、相关所得税征收及应纳税所得额计算的税法依据不同 企业缴纳企业所得税，是按照《企业所得税法》及相关税收政策规定，先计算出应纳税所得额，乘以适用税率，再减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 按照《个人所得税法实施条例》（国务院令第707号）规定，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得应按“经营所得”缴纳个人所得税。 合伙企业、个人独资企业的相关所得税征收，按照《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》(国发〔2000〕16号)和财政部、国家税务总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号印发）以及相关税收政策，凡实行查账征税办法的，生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法》的规定和相关税收政策确定。 个人独资企业以投资者为个人所得税的纳税义务人。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，其生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。 从上可见，企业所得税的应纳税所得额与合伙企业、个人独资企业投资者的应纳税所得额的计算，依据的是不同的税法和税收政策，两者不能混淆。 三、合伙企业、个人独资企业不适用企业所得税优惠政策 本次财税〔2019〕13号文件第二条，很清晰、很明确是对小型微利企业缴纳企业所得税的优惠政策规定。承前所述，合伙企业、个人独资企业，虽然也冠以“企业”称谓，但合伙企业、个人独资企业本身不是企业所得税的纳税人，因此，更不存在是否适用企业所得税优惠政策的问题。 至于合伙企业中的缴纳企业所得税的法人和其他组织合伙人，如符合财税〔2019〕13号文件第二条的规定，则可以享受小型微利企业的企业所得税优惠政策。
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