实施在即的新公司法涉税问题探析

03、亏损弥补方式变化的税法影响

　　一、取消了资本公积弥补亏损的法定限制

注：标红部分为新增内容

　　新公司法取消了资本公积金不得用于弥补公司亏损的法定限制。原公司法禁止使用资本公积弥补公司亏损，旨在防止企业变相分配利润或美化财务报表。但当前整体经济形势下行，企业面临巨大经营压力，取消该限制为企业增加了一个应对经济危机、缓解困境的有效选择，有助于企业克服困难和持续发展。

　　二、税法层面的影响

　　资本公积是指股东投入超过注册资本的部分以及直接计入所有者权益的项目，是资本储备的一种形式，而不是企业在经营过程中获取的利润。以资本公积金弥补亏损，在会计处理上是将“资本公积”转入“未分配利润”科目，会计处理本身只是在所有者权益科目内进行变动，不会影响利润表中的利润。在税法处理上，企业所得税法中所列举的企业收入范畴并未直接涵盖资本公积金，且资本公积金本身不属于公司的利润。然而，有观点认为将资本公积金转入“未分配利润”以弥补亏损相当于用股东的资本变相进行利润分配，存在被视同股东对企业的无偿赠予并作为收入计入企业所得税应纳税所得额的风险，但对于该观点目前税法上尚无明确规定予以支持，有待于进一步的法律解释与税收政策明确。

04、注册资本弥补亏损的涉税问题

　　一、新增注册资本弥补亏损的规定

　　新公司法允许企业有条件地通过减少注册资本弥补亏损，在一定程度给予了企业更大的自主决策空间，有利于改变大额亏损与大额权益性资本共存的局面，同时也避免公司由于历史期间的利润亏损而导致长时间不能向股东进行利润分配的处境。这将较大程度地提振投资者的投资信心，促进公司后续的良性发展。

　　二、税法层面的影响

　　通过减少注册资本弥补亏损，在会计处理上体现为将“实收资本”科目减记至“未分配利润”科目，整体在所有者权益范围内进行变动，并不影响利润表中的利润，但税务处理方面存在不同观点。

　　一种观点认为：通过减少注册资本弥补亏损时，股东并未实际收回投资额，被投资企业的资产总额也未发生变化，没有产生收入，不应缴纳企业所得税。《关于湖南南新制药股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的第二轮审核问询函的回复》(2019年11月7日)(南新制药 [688189])中就提到：“四、减资事项是否用于弥补累计未弥补亏损，若是，减资补亏事项是否应缴纳所得税，并提供相关主管税务机关对发行人相关税务事项的认可情况……3、本次减资弥补亏损已与税务部门沟通，税务部门出具证明：认为减资补亏不需缴纳企业所得税。”

　　另一观点认为：用注册资本弥补亏损应当分为两步，第一步属于股东减资，应按照减资相应的税法规定进行处理，第二步属于股东将对应资产无偿捐赠给企业，企业应当作为营业外收入计入企业所得税应纳税所得额。国家税务总局河南省税务局12366热线2021年6月热点问题的回答中也提到了这个观点：“股东减资弥补亏损应分解为企业减资后将款项归还给股东和股东将款项捐赠给公司弥补亏损两步。第一步中，法人股东应按国家税务总局公告2011年第34号第五条“投资企业撤回或减少投资的税务处理”的规定处理，个人股东应按国家税务总局公告2011年第41号的规定按照“财产转让所得”项目适用相关规定计算缴纳个人所得税处理。第二步中，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，被减资企业减少实收资本的，如未向投资者支付对价，无论企业用减少的实收资本数弥补以前年度亏损还是增加企业资本公积，均应将减少的金额确认为当期捐赠收入计入纳税所得计征企业所得税。”

　　综上，各地税务机关对注册资本弥补亏损存在征税和不征税两种口径，但两种税务处理都缺乏明确的法律规定支持，这就导致企业在纳税时存在不确定性，影响税法的稳定性和一致性。同时，在财政部和国税总局明确这两种方式弥补亏损是否纳税前，企业如发生相关业务，应当与主管税务机关积极沟通，以避免税务风险。

05、横向人格否认涉及的税务问题

　　一、新增横向法人人格否认规则

注：标红部分为新增内容

　　新公司法第二十三条主要是将原公司法第二十条以及第六十三条进行了整合，相较于原公司法，新公司法新增的内容主要为该条的第二款，即横向法人人格否认规则。

　　过去公司股东滥用法人独立地位和有限责任，损害债权人的利益的情形比较多见，新公司法实施后堵上了这个漏洞，加强了对债权人的保护，进一步规范了资本市场。

　　二、税法层面的影响

　　在实践中，企业通过建立多个“空壳”公司，利用关联交易的手法，非法转移利润以规避税收等债务责任的现象多发。更为严重的是，为逃避税收义务，部分公司会采取停止运营或申请破产清算的策略注销原公司，随后由原股东另行设立业务相似的公司，将原公司中的关键资源，如团队、设备、资产及经营渠道等，转移到新公司继续运营。在这种情形下，由于原公司往往已丧失实质性资产，税务机关在执行税收征管时面临显著困难。即便税务机关能够收集到股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任以逃避税收的确凿证据，其追责范围也通常仅限于股东个人，而无法直接对股东新设立的公司进行追责，最终导致国家税款流失。

　　新公司法增加的横向法人人格否认制度为税务机关征收税款提供了新的方向。当税务机关掌握公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任逃避缴纳税款时，可以突破原有企业法人之间相互独立，不必为其他公司承担责任的原则，不仅可以要求实施该滥用行为的股东清缴应纳税款还可以要求股东控制的其他公司承担连带责任，有效保障了国家税款的征收。

　　综上所述，随着新公司法即将正式实施，企业在享受新法带来的组织优化和治理提升的同时，也需高度关注其在税务层面带来的重大影响，并根据法律法规的变化及时调整自身经营和财务策略，在确保合法合规的前提下降低企业税负，提高经营效益。