新收入准则下企业促销业务的会计核算与涉税分析

新收入准则下企业促销业务的会计核算与涉税分析

　　随着市场竞争的加剧，消费者消费品质的提升，企业在促销方式上不断创新并加大投入。会计核算时，促销活动发生的支出一般通过“销售费用”科目计入当期损益。但根据新《企业会计准则第14号——收入》(以下简称“新收入准则”)规定，企业促销活动可能形成单项履约义务，影响交易价格，从而影响销售收入的确认和计量。会计核算方式的改变，不仅对当期损益有影响，还可能涉及未来期间的损益，导致企业涉税问题也发生变化。所以，虽然促销是一个老话题，但是在新收入规则下，促销活动的会计核算与涉税处理却是需要税企双方关注的新问题。

　　一、奖励积分

　　奖励积分是企业为了吸引客户持续消费，根据客户(包括经销商、代理商或消费者，以下统称“客户”)的消费金额赠与客户一定数量的积分，该积分可能有多种使用方式，比如用积分兑换本企业商品(或服务)、也可用于兑换第三方的商品(或服务)，或者将积分折合成现金，抵减客户后期消费时需要支付的金额等。企业向客户赠与奖励积分，如果属于向客户提供的重大权利，根据新收入准则规定，该权利构成单项履约义务，应分摊交易价格，并在积分兑换时确认相应的收入。是否属于重大权利，应根据具体情况判断，如果客户只有先消费才能获得积分，且使用积分会让客户获得专享优惠，则可以判断为重大权利。

　　例1

　　2021年11月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划：客户在甲公司每消费10元即可获得1个积分，积分从取得的次月即可使用，使用方法是客户在本公司购买穿着类商品时每1个积分可以抵减1元货款。

　　2021年11月客户共消费113000元，获得11300个积分。甲公司估计该积分的兑换率为70%。

　　2021年12月客户消费140100元，其中用积分抵顶货款4500元，公司实际收到现金135600元，给客户赠与积分13560个。甲公司根据积分兑换情况，12月对积分的兑换率重新进行估计，预计兑换率为90%。

　　1.2021年11月会计处理与涉税分析。

　　(1)会计核算。甲公司判断该项积分活动是为客户提供的一项重大权利，应作为单项履约义务确认。根据估计的积分兑换率，甲公司计算积分的单独售价为7910元(1×11300×70%)。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对11月取得的交易价格进行分摊：

　　销售商品应交增值税销项税额=113000÷(1+13%)×13%=13000(元);

　　销售商品实现的不含增值税收入=113000-13000=100000(元);

　　商品分摊的交易价格=[113000÷(113000+7910)]×100000=93458(元);

　　积分分摊的交易价格=[7910÷(113000+7910)]×100000=6542(元)。

　　借：银行存款  113000

　　贷：主营业务收入  93458

　　合同负债  6542

　　应交税费—应交增值税(销项税额)  13000

　　(2)涉税分析。根据增值税相关规定，当月实现的销售收入为100000元，增值税销项税额为13000元。按照企业所得税相关规定，商品销售收入也是100000元，会计核算本月收入为93458元，税法与会计收入确认的差异为6542元(100000-93458)。

　　2.2021年12月会计处理与涉税分析。

　　(1)会计核算。12月公司重新估计积分兑换率，本月销售给客户的积分单独售价为12204元(1×13560×90%)。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

　　销售商品应交增值税=135600÷(1+13%)×13%=15600(元);

　　销售商品实现的不含增值税收入=135600-15600=120000(元);

　　商品分摊的交易价格=[135600÷(135600+12204)]×120000=110092(元);

　　积分分摊的交易价格=[12204÷(135600+12204)]×120000=9908(元)。

　　借：银行存款  135600

　　贷：主营业务收入  110092

　　合同负债  9908

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  15600

　　因甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，按照新估计的兑换率计算客户将会兑换的11月积分总数为10170个(11300×90%)，甲公司应以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。

　　12月应当确认已兑换的积分收入=4500÷10170×6542=2895(元)，剩余未兑换的积分对应的金额3647元仍然作为合同负债确认。

　　借：合同负债  2895

　　贷：主营业务收入  2895

　　(2)涉税分析。增值税按照12月实际交易金额计算销售收入120000元，增值税销项税额15600元。企业所得税计算的收入金额为120000元，会计核算本月收入为112987元(110092+2895)，税法与会计存在差异7013元。

　　2021年度企业所得税汇算清缴时应纳税调增收入13555元(6542+7013)。

　　积分奖励促销方式中，增值税和企业所得税均按照每一笔交易的实际结算金额计算收入，会计将赠与客户积分确认为向客户提供的一项权利，将积分对应的收入在积分赠与当期和积分使用所在期间分摊，所以在积分赠与当期税法确认的收入金额大于会计确认的金额，积分使用的期间，税法不再确认收入，会计确认的积分收入金额应纳税调减。

　　二、“返利”促销

　　返利，是指企业为了刺激销售，提高客户的积极性，在客户达到规定采购数量的基础上给予的让利行为，包括“现金返利”和“实物返利”两种形式，其中实物返利中企业给客户的返利产品一般是客户购买的同款产品，如果是其他商品则按照赠品进行处理。

　　例2

　　2021年10月1日，乙公司开展“返利”促销活动，活动期间为2021年10月1日至2022年1月31日，包括两种返利方式：一是客户在活动期间内累计采购Y产品达到100台，可以额外赠送同型号Y产品10台;二是采购Y产品金额达到20万元(不包括增值税)，可以按照总交易金额(不包括增值税)的2%返还现金。两种返利方式客户可以自由选择，但是不得叠加享受。Y产品的单位售价为5000元(不含增值税)，成本为每台3500元，适用增值税税率为13%。乙公司不允许赊销，客户每次采购均要及时结算货款，结算当时乙公司向其开具增值税发票。

　　2021年11月乙公司与A客户签订合同销售Y产品60台(A客户没有选择2%的现金返利优惠);与B客户签订合同销售Y产品10台。

　　2022年1月，A客户又采购Y产品40台，至此实际累计采购100台，A客户实际支付货款226000元，并取得发票。按照约定乙公司应向A客户额外再发Y产品10台。至2022年1月返利活动结束，B客户未再采购Y产品。

　　1.2021年销售Y产品会计核算与涉税分析。

　　(1)乙公司与A客户签订第一次购销合同，A客户未选择现金返利优惠，乙公司预计A客户后续采购量很可能达到100台，按照新收入准则的规定，合同中约定的交易金额300000元，应在本次交付的60台产品和未来需支付的实物返利之间进行分配：

　　本次销售的60台产品的交易价格=5000×60÷(1+10%)=272727(元);

　　未来需支付的实物返利的交易价格=300000-272727=27273(元)。

　　企业销售商品并向客户开具发票，增值税应按发票上开具的金额计算。乙公司向A客户开具增值税专用发票，销售单价5000元，销售数量60台，销售额300000元，增值税销项税额39000元。账务处理：

　　借：银行存款  339000

　　贷：主营业务收入  272727

　　合同负债  27273

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  39000

　　借：主营业务成本  210000

　　贷：库存商品  210000

　　(2)乙公司与B客户签订合同后，根据对客户后续购货可能性进行估计，预计B客户采购数量不会超过100台，但是采购金额会超过20万元，则将预计支付的现金返利作为可变对价因素确认，调整交易价格。乙公司向B客户开具增值税专用发票，销售单价5000元，销售数量10台，销售额50000元，增值税税额6500元。

　　预计支付的现金返利=5000×10×2%=1000(元)。

　　借：银行存款  56500

　　贷：主营业务收入  49000

　　预计负债  1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  6500

　　借：主营业务成本  35000

　　贷：库存商品  35000

　　(3)企业所得税分析。返利活动中，无论是返还现金还是交付实物，经济实质均是商品价格打折。一般的商业折扣是在交易发生前直接给予客户价格让步，返利则是附加了条件的价格让步，条件能否满足取决于客户的采购数量，价格让步发生在交易行为之后，本质上都是为了增加销售量而给予的价格折扣，都属于商业折扣。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条第(五)款规定：“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。”

　　乙公司2021年度汇算清缴计算企业所得税时，销售Y产品并未实际发生返利支出，应确认销售收入350000元，与会计确认的收入321727元(272727+49000)存在差异，应纳税调增28273元。

　　2.2022年1月销售Y产品会计核算与涉税分析。

　　(1)A客户再次采购产品，根据实物返利的交付时间，分两种情况分析。

　　情况一：乙公司将实物返利随同第二次采购产品一同交付。

　　《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函〔2010〕56号)规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。乙公司开具的增值税发票各项金额为：交易单价5000元，数量50台，金额250000元，折扣金额50000元，折扣后金额200000元，增值税税额26000元。

　　会计核算本期确认收入=200000+27273=227273(元);

　　主营业务成本=3500×50=175000(元)。

　　借：银行存款  226000

　　合同负债  27273

　　贷：主营业务收入  227273

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  26000

　　借：主营业务成本  175000

　　贷：库存商品  175000

　　情况二：乙公司将实物返利单独交付给A客户。

　　《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函〔2006〕1279号)规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。”

　　乙公司两次实际销售给A客户的产品数量合计为110台，交易总金额为500000元，每台产品的实际交易价格为4545.45元，与正常售价5000元相差454.55元。乙公司之前交付100台产品多计算的收入对应的增值税应红字冲回，交付的实物返利10台产品时应开具蓝字发票，两张发票的开具情况如下表所示。

　　①销售40台Y产品。本次销售的40台产品的交易价格=5000×40÷(1+10%)=181818(元);

　　主营业务成本=3500×40=140000(元);

　　未来需支付的实物返利的交易价格=200000-181818=18182(元)。

　　借：银行存款  226000

　　贷：主营业务收入  181818

　　合同负债  18182

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  26000

　　借：主营业务成本  140000

　　贷：库存商品  140000

　　②支付实物返利10台Y产品。

　　借：合同负债  45455

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  5909

　　贷：主营业务收入  45455

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  5909

　　注：借方的应交税费——应交增值税(销项税额)表示之前交付100台产品多计算的收入对应的增值税冲回;贷方的应交税费——应交增值税(销项税额)表示交付的实物返利10台产品应确认的销项税额。

　　借：主营业务成本  35000

　　贷：库存商品  35000

　　本期确认收入合计金额=181818+45455=227273(元)，与情况一计算结果相同。

　　(2)2022年1月B客户没有再次采购产品。至2022年1月返利活动结束，B客户未再采购，乙公司应将以前未确认的收入在当期确认。

　　借：预计负债  1000

　　贷：主营业务收入  1000

　　(3)企业所得税分析。2022年度汇算清缴计算企业所得税时，按实际销售额200000元计算Y产品实现的销售收入，与会计确认的收入228273元(227273+1000)存在差异，应纳税调减28273元。综合两年的纳税调整情况，税法与会计确认金额相同，差异体现为收入的归属期不同。

　　返利业务的经济实质属于商业折扣，是企业给客户的降价优惠。与一般情况下商业折扣的不同之处在于，返利是附条件的折扣。企业根据对客户情况的评估，将返利作为影响交易价格的可变对价因素(现金返利)进行确认，或者作为一项单项履约义务分摊交易价格(实物返利)。返利既会影响销售当期收入的计量，也会影响发生返利期间收入的计量。按照税法规定，销售当期应全额确认收入，在返利实际发生时冲减所在期间的收入。

　　三、超额充值

　　超额充值，是指企业邀请客户提前向充值卡充值，充值时企业根据客户储值金额，按照不同标准赠送相应金额，即客户卡中增加的金额大于客户实际支付的金额，未来客户持卡消费时，按照卡中的充值金额消费。比如，加油站充值活动中客户实际支付1000元，加油站给客户卡中充值1200元;美容机构充值活动中客户实际支付3000元，美容卡中充值3500元等。

　　例3

　　2021年1月丙公司开展促销活动，客户办理储值卡，如果一次性充值10000元，卡中的实际金额为12000元;如果一次性充值20000元，卡中的实际金额为25000元，该卡可用于购买丙公司任何产品。假设丙公司销售所有产品的增值税税率均为13%。

　　2021年1月，C客户一次性支付10000元办理储值卡，丙公司实际为其充值12000元。2021年4月C客户一次性刷卡购物消费9000元，所购买货物的成本为5200元。

　　1.2021年1月丙公司收到C客户支付的金额并充值，当时未向C客户提供商品，所以不确认收入，也未发生增值税纳税义务，应向客户开具不征税增值税普通发票。

　　增值税销项税额=10000÷(1+13%)×13%=1150(元)。

　　借：银行存款  10000

　　贷：合同负债  8850

　　应交税费——待转销项税额  1150

　　2.2021年4月C客户刷卡消费。在超额充值活动中，丙公司实际给予C客户的折扣比例=10000÷12000=83.33%，客户消费9000元，不含增值税收入=9000÷(1+13%)=7964.6(元)，企业应确认收入=7964.6×83.33%=6636.9(元)，折扣额=7964.6-6636.9=1327.7(元)，增值税销项税额=6636.9×13%=862.8(元)。

　　借：合同负债  6636.9

　　应交税费——待转销项税额  862.8

　　贷：主营业务收入  6636.9

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  862.8

　　借：主营业务成本  5200

　　贷：库存商品  5200

　　甲公司给客户开具发票时，增值税发票各项金额为：交易金额7964.6元，折扣金额1327.7元，折扣后金额6636.9元，增值税额862.8元。

　　企业所得税与会计核算结果一致，不需要纳税调整。

　　超额充值的会计核算仅反映客户实际充值金额，无须反映客户实际消费商品的正常价格。但是向客户开具增值税发票时，应在发票中分别注明商品的正常价格和折扣金额。超额充值和返利均属于商业折扣，是企业为了促销而在售价基础上直接让利给客户的降价销售，与一般情况下的商业折扣不同之处在于，返利是附条件的事后“追加折扣”，超额充值是企业与客户之间的事前“预约折扣”，两种促销方式的会计核算方法不同。超额充值的所得税处理与会计处理相同，不需要纳税调整。

　　四、有奖销售

　　有奖销售是指企业在销售商品或提供服务时，附带性地向客户提供物品或现金的行为，包括奖励所有客户的附赠式有奖销售行为(即“买赠组合”销售)和奖励部分客户的中奖式有奖销售。

　　根据新收入准则规定，有奖销售中支付给客户的现金奖励属于“应付客户对价”问题，应在收入确认和实际发生孰晚时冲减收入：“买赠组合”销售中承诺给客户的赠品，属于向客户提供的一项“单项履约义务”，应分摊交易价格，所奖励的实物要确认收入。所以，有奖销售促销活动中，企业给客户的现金支出或赠送的礼物成本，均不再计入“销售费用”科目核算。

　　例4

　　丁商场2021年12月推出两项有奖促销活动：一是买空调送电饭锅;二是买洗衣机“刮奖”返现金，客户交款后抽取卡片刮奖，一个月后公布中奖名单。该商场空调的零售价为每台22600元，成本为每台18000元，电饭锅的零售价为每台904元，成本为每台500元。洗衣机零售价为每台2825元，成本为每台2000元。12月共销售空调900台、洗衣机1500台，月末购买洗衣机的客户兑奖50000元。

　　1.买空调送电饭锅业务会计核算与涉税分析。

　　(1)会计核算。按照新收入准则规定，该“买赠组合”合同中包含两项单项履约义务，应分摊交易价格。

　　销售空调和电饭锅应交增值税销项税额=22600÷(1+13%)×13%×900=2340000(元);

　　空调不含税价格=22600÷(1+13%)=20000(元)，电饭锅不含税价格=904÷(1+13%)=800(元);

　　空调应分摊的交易价格=20000×20000÷(20000+800)×900=17307692(元);

　　电饭锅应分摊的交易价格=20000×800÷(20000+800)×900=692308(元)。

　　借：银行存款  20340000

　　贷：主营业务收入——空调  17307692

　　——电饭锅  692308

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  2340000

　　借：主营业务成本  16650000

　　贷：库存商品——空调  16200000

　　——电饭锅  450000

　　(2)税务处理。根据国税函〔2010〕56号文件规定，丁商场应分别将空调和电饭锅的独立售价开具在同一张发票上，把折扣金额开具在发票折扣栏的金额栏内。

　　根据国税函〔2008〕875号文件规定，企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。会计处理与税法规定相同，不需要作视同销售处理。

　　2.买洗衣机奖励现金业务会计核算与涉税分析。根据新收入准则规定，合同中存在企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价两者孰晚的时点冲减当期收入。

　　(1)丁商场2021年12月按照合同销售洗衣机。

　　洗衣机销售收入=2825÷(1+13%)×1500=3750000(元);

　　应交增值税=3750000×13%=487500(元)。

　　借：银行存款  4237500

　　贷：主营业务收入  3750000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  487500

　　借：主营业务成本  3000000

　　贷：库存商品  3000000

　　(2)月末支付给客户现金奖励。

　　借：主营业务收入  50000

　　贷：银行存款  50000

　　丁商场销售洗衣机本月会计确认收入的金额=3750000-50000=3700000(元)。企业支付给客户的现金奖励不属于销售折扣，不能抵减增值税销项税额，与会计核算有差异。

　　按照企业所得税法相关规定，现金奖励属于企业促销活动发生的费用，应在实际发生时确认为销售费用，按照业务宣传费的相关规定税前扣除。税法允许将现金奖励作为费用税前扣除，会计核算将现金奖励冲减销售收入，两种处理方法对损益的影响结果相同。但读者需要注意的是，因会计核算方法的改变，那些税前扣除受限额限制的费用，由于限额计算的基数与收入有关，会计核算冲减收入后，计算限额的基数变小，从而限额金额会受到影响，比如业务招待费、广告费等，可能会影响该类费用在计算企业所得税时的税前扣除金额。

　　来源：中国税务杂志社      作者：于芳芳

　　2008年10月的解析——

企业促销如何进行涉税处理?

　　现代企业的促销手段很多，赠送是最常所用一种。按《增值税暂行条例》规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的商品区分开来，并予以披露。按照促销活动的主体与赠品提供方不同，具体分述如下：

　　一、零售商促销活动的会计处理

　　1、买赠销售。(1)赠品为厂家提供，赠品不记库存，随商品同出同进即可。(2)赠品为厂家提供，活动期满，商家将赠品按一般商品出售，此时应按出售收入记入：“主营业务收入”，但是该收入不用结转成本，因为当初没记库存。(3)赠品为商家提供，具体是对赠送商品以成本加增值税金借记“营业费用”，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。

　　例1、某超市为促销，2006年1月推出了樱花牌花生油买一赠一的销售方式，即购买一大壶(5L)花生油赠送同品牌一小瓶(500g)花生油，花生油的进价是4元/500g，销售价是7.02元/500g，2006年1月5日当天共销售花生油100壶，某百货适用的增值税率为17%.对于正价销售商品按照正常销售商品处理，具体会计分录略。

　　对于赠品，会计处理如下：

　　借：营业费用 502

　　贷：库存商品 400

　　应交税金——应交增值税(销项税额)102 [7.02×100/(1+17%)×17%]

　　应该注意的是，因为利用这种方法促销商品，本来就是企业的一种让利行为，用此会计处理方法虽符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担。因此企业在使用这种方法促销前要事先对成本和效益进行充分的核算，以防止得不偿失。

　　2、购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。为吸引顾客，目前很多超市都搞起了购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。如某超市的买100送50活动，某商场买200送200的活动等就属于此类促销方式。这种促销方式容易刺激消费者的大额购买，也不会使商家负担多余的税金，因此，是目前一种常见的商场促销手段。对于此类促销行为与前文的有条件赠送赠品的促销方式的会计处理类似，都应遵循会计上的谨慎性原则，在销货的同时做或有负债处理。具体处理方法为：将销货时发出的购物券确认为“营业费用”，同时，贷记“预计负债”。当购物券使用时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”、 “应交税金——应交增值税(销项税额)”，同时结转商品成本。若未发生，就将“营业费用”、 “预计负债”冲销。这种销售方式下，“预计负债”科目的发生和回收频率较为频繁，因此，应定期核查该科目，并在促销期末时清查确认不能回收的购物券，冲销相应的“营业费用”和“预计负债”。

　　例2、某超市2006年1月进行春节促销活动，凡在本超市购物的顾客购买商品满100送50的购物A券，促销期共发出1000张A券，收回800张。

　　购物券发出时应做会计分录如下：

　　借：营业费用  50000

　　贷：预计负债  50000

　　收回购物券时应做会计分录如下：

　　借：预计负债  40000

　　贷：主营业务收入34188

　　应交税金——应交增值税(销项税额)5812 [40000/(1+17%)×17%]

　　对未收回的购物券应做冲销分录如下：

　　借：预计负债  10000

　　贷：营业费用  10000

　　3、推出特价商品。不论是厂家指定的商品，还是零售商自己确定的特价商品，其会计处理一致，均按商品的实际销售价记“主营业务收入”。

　　4、返奖销售。如果是厂家组织的促销活动，奖品收入时不记库存，兑奖时也不用记账。如果是商家自己组织的促销活动，自己提供的奖品应按成本价记入“营业费用”。

　　5、积分卡。当积分卡的积分达到某一分数时，商家会按当初的承诺返还消费者相应的现金或商品。办理积分卡的会计分录同于办理会员卡，按积分返还消费者相应的现金或商品时，记入“营业费用”。

　　6、会员卡。消费者办理了会员卡后，凭会员卡购物可以享受打折优惠。办理会员卡收取的押金记入“其他应付款”，押金退还时，做相反的会计分录。会员凭卡购物的会计处理同于一般销售。

　　二、 生产商促销活动的会计处理

　　1、推出特价商品(即让利销售)。不用特别处理，以让利后的价格为准计算收入即可。

　　例3、某食品公司生产的饼干，出厂价为30元/箱，本月让利销售降为25元/箱，本月销售10万箱。

　　借：银行存款 2925000

　　贷：主营业务收入 2500000

　　应交税务—应交增值税(销项税额) 425000

　　2、返奖销售的会计处理应分奖品是否在产品包装之内。

　　(1)奖品包含在产品包装之内时，应将奖品记入产品的销售成本之中。

　　例4、某葡萄酒业公司为了推广一种新酒，购进开瓶器2万只，每只2元。作为奖品在每瓶酒的包装盒内放一只。

　　购进时：

　　借：原材料 40000

　　应交税金—应交增值税(进项税额) 6800

　　贷：银行存款 46800

　　领用时

　　借：主营业务成本 40000

　　贷：原材料 40000

　　(2)奖品不在产品包装之内时，应在产品出售或兑奖时按奖品的成本记入“营业费用”。

　　例5、接例4，如果开瓶器不放入包装盒，而是随产品在销售时附送。

　　借：营业费用 40000

　　贷：原材料 40000

　　3、买赠销售。按实际实现的收入记入“主营业务收入”，按连同赠品的成本记入“主营业务成本”。

　　例6、某食品公司为推广一种新品方便面，实行买二赠一，当月销售10万箱，每箱25元，另赠出5万箱，每箱成本15元。

　　借：银行存款 2925000

　　贷：主营业务收入 2500000

　　应交税务—应交增值税(销项税额) 425000

　　借：主营业务成本 2250000

　　贷：库存商品 2250000

　　4、免费试用。耗费的试用品按成本记入“营业费用”。

　　例7、某饮料公司生产特制小包装饮料10万袋(每袋成本0.2元)，供消费者免费品尝。

　　借：营业费用 20000

　　贷：生产成本 20000

　　三、中间商促销活动的会计处理

　　各种促销方式对于中间商的会计处理几乎没有影响，只需要强调一点即可：在返奖销售、买赠销售、免费试用等促销方式中，所接受厂家的奖品、赠品、试用品均不用记入库存。