股份有限公司的业务招待费的案例分析

    某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人执行《企业会计制度》和现行企业所得税政策，企业所得税税率为33％，2001年主营业务收入18720万元，税前会计利润总额200万元，企业已按会计利润总额提取并预缴所得税66万元。假设2002年1月20日，注册税务师受托代理企业所得税纳税申报。经审查企业的有关账证资料，发现下列问题：

    1．“管理费用”中列支业务招待费205万元，审查“预提费用”账户，发现企业本年度提取业务招待费40万元，账务处理为：

    借：管理费用——业务招待费400000
        贷：预提费用——业务招待费400000

    2．12月份出口产品一批，应收出口贴息15万元，尚未收到，企业作会计分录如下：

    借：应收补贴款    150000
        贷：补贴收入    150000

    3．两笔应付账款合计30万元，因债权人放弃债权，于期末结转至营业外收入，账务处理为：

    借：应付账款    300000
        贷：营业外收入    300000

    (一)存在问题及调账

    1．企业发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调账分录如下：

    借：预提费用——业务招待费400000
        贷：以前年度损益调整400000

    公司本期实际发生的业务招待费

    =205-40=165(万元)

    业务招待费扣除限额

    =1500×5‰+(18720-1500)×3‰

    =7．5+51．66=59．16(万元)

    应调增所得额=165-59．16=105．84(万元)

    2．根据财税[2001]120号文件规定，对企业2001年出口商品贴息免征企业所得税，应调减应纳税所得额15万元。

    3．运用会计科目有误。根据《企业会计制度》的规定，因债权人放弃债权而无法支付的款项应计入“资本公积”科目。调账分录如下：

    借：以前年度损益调整    300000
        贷：资本公积    300000

    根据现行税法规定，无法支付的款项应作为所得税收入总额中的“其他收入”项目。在调减当期营业外收入的同时，还应调增应纳税所得额30万元。

    (二)计算应补缴所得税

    税前会计利润总额：200+40-30=210(万元)

    纳税调增项目金额=105．84+30=135．84(万元)

    纳税调减项目金额=15(万元)

    应纳税所得额=210+135．84-15=330．84(万元)

    应纳所得税额=330．84×33％=109．18(万元)

    应补所得税额=109．18-66=43．18(万元)

    (三)补缴所得税账务处理

    1．补提所得税：

    借：以前年度损益调整431800
        贷：应交税金——应交所得税431800

    2．结转以前年度损益调整：

    以前年度损益调整科目余额=40-30-43．18=-33．18(万元)

    借：利润分配——未分配利润    331800
        贷：以前年度损益调整    331800

    3．补缴所得税：

    借：应交税金——应交所得税431800
        贷：银行存款431800