国家税务总局福建省税务局2022年4月12366咨询热点难点问题集

来源：税屋作者：税屋人气：时间：2022-05-11

摘要：科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

国家税务总局福建省税务局 2022-05-11

　　1.科技型中小企业的研发费用如何加计扣除?

　　答：根据《财政部税务总局科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》(财政部税务总局科技部公告2022年第16号)规定：“一、科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　二、科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部财政部国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政[2017]115号)执行。

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　　四、本公告自2022年1月1日起执行。”

　　2. 纳税人享受小微企业和制造业等行业留抵退税需要满足什么条件?

　　答：根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)规定：“三、适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件：

　　(一)纳税信用等级为A级或者B级;

　　(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;

　　(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;

　　(四)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

　　......

　　十六、本公告自2022年4月1日施行。”

　　3. 适用增量留抵退税、存量留抵退税的纳税人，可退税额如何计算?

　　答：根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)规定：“八、适用本公告政策的纳税人，按照以下公式计算允许退还的留抵税额：

　　允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%

　　允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%

　　进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

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　　十六、本公告自2022年4月1日施行。”

　　4.2022年4月至6月的留抵退税申请时间到每月几号?

　　答：根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)规定：“十一、纳税人可以选择向主管税务机关申请留抵退税，也可以选择结转下期继续抵扣。纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。2022年4月至6月的留抵退税申请时间，延长至每月最后一个工作日。

　　纳税人可以在规定期限内同时申请增量留抵退税和存量留抵退税。同时符合本公告第一条和第二条相关留抵退税政策的纳税人，可任意选择申请适用上述留抵退税政策。

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　　十六、本公告自2022年4月1日施行。”

　　5. 纳税人享受留抵退税后还能享受即征即退、先征后退吗?

　　答：根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2022年第14号)规定：“十、纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人可以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。

　　纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。

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　　十六、本公告自2022年4月1日施行。”

　　优惠，征税范围，进项抵扣，计税方法，一般纳税人，发票，申报，消费税，车购税。

　　6.一般纳税人收购鸡毛，磨成粉做成饲料再销售，可以免征增值税吗?

　　答：根据《财政部国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》(财税[2001]121号)规定：“一、免税饲料产品范围包括：

　　(一)单一大宗饲料。指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。其范围仅限于糠麸、酒糟、鱼粉、草饲料、饲料级磷酸氢钙及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕类产品。”

　　因此，一般纳税人收购鸡毛，磨成粉做成饲料不属于单一大宗饲料范围，不能免征增值税。

　　7.港籍个人出租住房，是否可以享受月租金收入未超过15万元免征增值税的优惠政策?

　　答：根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2021年第5号)规定：“四、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。”

　　因此，港籍个人出租住房，不属于上述文件的情形，不可以享受免征增值税优惠。

　　8.一般纳税人销售豆腐的增值税税率是多少?

　　答：一、根据《财政部国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字[1995]52号) 附件:《农业产品征税范围注释》第一条规定：“植物类

　　植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。具体征税范围为：

　　(一)粮食

　　粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮(如：大麦、燕麦等)，以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食(如：面粉，米，玉米面、渣等)。

　　切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。

　　以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。”

　　二、根据《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税[2017]37号)规定：“自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。现将有关政策通知如下：

　　纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：

　　农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。”

　　三、根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)第一条规定：“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。”

　　四、根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)第一条规定：“自2019年4月1日起，原适用16%和10%税率的，分别调整为13%、9%。”

　　因此，从生产过程看，豆腐经过磨浆、过滤、加热等工艺流程，不属于农业产品的征税范围，应按13%的税率征收增值税。

　　9.一般纳税人销售散装盐渍的生腌螃蟹酱，适用增值税税率是多少?

　　答：一、根据《财政部国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字[1995]52号) 附件《农业产品征税范围注释》的规定：“农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围包括：

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　　二、动物类

　　动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为：

　　(一)水产品

　　水产品是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货物的征税范围包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗(卵)、虾苗、蟹苗、贝苗(秧)，以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品。

　　干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠，也属于本货物的征税范围。

　　熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围。”

　　二、根据《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税[2017]37号)规定：“一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：

　　农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。……”

　　三、根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)规定：“一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。”

　　四、根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)第一条规定：“增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。”

　　因此，一般纳税人销售散装盐渍的生腌螃蟹酱，未经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品的，适用增值税税率是9%。

　　10.一般纳税人将蛇肉泡酒进行销售，适用增值税税率是多少?

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　　二、动物类

　　动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为：

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　　(二)畜牧产品

　　畜牧产品是指人工饲养、繁殖取得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括：

　　1.兽类、禽类和爬行类动物，如牛、马、猪、羊、鸡、鸭等。

　　2.兽类、禽类和爬行类动物的肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。

　　各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，也属于本货物的征税范围。

　　各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的征税范围。

　　……”

　　二、根据《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税[2017]37号)规定：“一、纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：

　　二、根据《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税[2018]32号)规定：“一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。”

　　三、根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)第一条规定：“增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。”

　　因此，若纳税人销售的蛇肉泡酒，未经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品的，属于农产品，适用9%税率，若不符合，适用13%的税率。

　　11.公司给保税区内的船舶提供维修劳务，需要缴纳增值税吗?

　　答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院第191次常务会议通过)第一条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”

　　因此，给保税区内的船舶提供维修劳务，按照修理修配劳务缴纳增值税。

　　12.请其他个人(非本单位员工)为主持人撰稿是属于文化服务还是设计服务中的创意策划?

　　答：根据《财政部国家税务局总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“一、销售服务

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　　(七)生活服务。

　　生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　1.文化体育服务。

　　文化体育服务，包括文化服务和体育服务。

　　文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。

　　……”

　　因此，为主持人撰稿是为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务属于文化服务。

　　13.单位自己挖了一口井，向过路车辆销售井水，需要缴纳增值税吗?

　　答：根据《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》(国税发[1993]154号)规定：“一、征税范围

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　　(七)供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产)，不征收增值税。”

　　因此，纳税人销售井水，属于未经加工的天然水，不征收增值税。

　　14.我单位有一栋写字楼，将其中的一层进行出租，按月向租户收取电梯使用费，电梯使用费应当如何缴纳增值税?

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　　(六)现代服务。

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　　5.租赁服务。

　　租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。

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　　(2)经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

　　按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。

　　……”

　　因此，按月收取的电梯使用费属于出租不动产，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

　　15.一般纳税人在景区提供漂流项目供游客游玩，如何缴纳增值税?

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　　(七)生活服务

　　1.文化体育服务。

　　文化体育服务，包括文化服务和体育服务。

　　(1)文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。

　　……”

　　因此，纳税人在景区提供漂流项目应按文化服务缴纳增值税。

　　16.公司承包其他公司的食堂，食材和场所都是其他公司提供的，公司仅派人员去烹饪，应当按照什么项目缴纳增值税?

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　　(七)生活服务。

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　　6.其他生活服务。其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。”

　　因此，公司应按照提供其他生活服务缴纳增值税。

　　17.商场收取的入场费如何缴纳增值税?

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　　(六)现代服务。

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　　5.租赁服务。

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　　(2)经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

　　按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。

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　　二、销售无形资产

　　销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

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　　其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。”

　　因此，如果实际业务中是由于场地出租收取费用，按照不动产经营租赁缴纳增值税;如果仅就入驻事项单独收取的费用，按照销售无形资产-其他权益性无形资产计算缴纳增值税。

　　18.某房地产企业为一般纳税人，2015年竣工的自建房转自用，2016年9月办理自用产权证，现将该房产对外销售，增值税适用税率是多少?

　　答：根据《国家税务总局纳税服务司关于下发营改增热点问题答复口径和营改增培训参考材料的函》(税总纳便函[2016]71号)附件1《12366营改增热点问题答复口径》规定：“二、建筑业

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　　4.根据财税[2016]36号文件规定‘一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法’此处的“4月30日之前自建”应如何界定?

　　答：根据《财政部国家税务局总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)及《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)的规定，4月30日之前自建老项目是指：

　　(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

　　(2)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　(3)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。”

　　因此，如房地产企业属于上述文件规定的销售2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的增值税征收率。

　　19.境内公司在一个权威的美国行业协会官网注册，每年会缴纳一笔年费。缴纳了之后，美国行业协会可以给公司内部的货品做质量认证。支付的这笔年费的外汇需要代扣代缴增值税吗?

　　答：根据《财政部国家税务局总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

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　　第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

　　(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

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　　第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

　　(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。……”

　　因此，境外单位向境内单位提供的认证服务，不论服务提供方人员是否入境，购买方在境内接受服务的，不属于完全在境外发生的服务。境内单位需要为其代扣代缴增值税。

　　20.在香港报刊登广告，收到报社开具的发票，是否需要代扣代缴增值税?

　　根据《财政部国家税务局总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

　　单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

　　个人，是指个体工商户和其他个人。

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　　第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

　　(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

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　　第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

　　(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

　　……”

　　因此，由于服务的购买方(接受方)在境内，贵公司在香港报刊登广告不属于完全在境外发生的服务，需要代扣代缴增值税。

　　21.境内A企业支付给香港B企业佣金，B企业负责向A在香港开展业务介绍当地的客户，A企业是否需要代扣代缴增值税?

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　　第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

　　(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

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　　第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

　　(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。……”

　　因此，由于服务的购买方(接受方)在境内，B企业负责向A在香港开展业务介绍当地的客户并收取佣金，不属于完全在境外发生的服务，A企业需要代扣代缴增值税。

　　22.员工出差取得汽车票，票上面的名字和身份证号有部分是打星号的，可以作为增值税进项抵扣的凭证吗?

　　答：根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)规定：“第六条纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

　　(一)纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

　　1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额;

　　2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

　　航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

　　铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

　　公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%”

　　因此，员工出差取得汽车票，票上面的名字和身份证号有部分打星号的，但不影响识别的，可以作为进项抵扣的凭证。

　　23.我公司的员工出差，取得了国内旅客运输服务的增值税电子普通发票，购买方名称和纳税人识别号是开给公司的，是否需要在备注栏备注出差人员的姓名，如果没有备注是否可以抵扣增值税进项税额?

　　答：根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)第六条规定：“纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

　　(一)纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

　　1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额;

　　根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号)规定：“一、关于国内旅客运输服务进项税抵扣

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　　(二)纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方‘名称’‘纳税人识别号’等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。”

　　因此，增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息应与企业一致，如果取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额抵扣，没有强制要求在备注栏备注出差人员姓名。

　　24.委托快递运输货物，在运输过程中汽车自燃货物损毁，增值税需要做进项转出吗?

　　答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院第191次常务会议通过)第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

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　　(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;”

　　另根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)第二十四条规定：“条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”

　　因此，因汽车自燃造成的存货损失不属于上述规定中的非正常损失，相应的进项税额不需转出处理。

　　25.增值税专用发票进项税额购买方已经认证抵扣，现因为发票开错等原因需要红冲两张蓝字专用发票，购买方可以合并开一张信息表吗?

　　答：根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第47号)规定：“一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：

　　(一)购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统(以下简称“新系统”)中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》(以下简称《信息表》，详见附件)，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。

　　……”

　　因此，增值税专用发票进项税额购买方已经认证抵扣，现因为发票开错等原因需要红冲两张蓝字专用发票，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，购买方可以合并开一张信息表，但是不能超过销售方单张发票最高开票限额。

　　26.机动车销售统一发票的金额开具有误，已经上牌了，应如何开具红字发票?

　　答：根据《国家税务总局工业和信息化部公安部关于发布<机动车发票使用办法>的公告》(国家税务总局工业和信息化部公安部公告2020年第23号)第九条规定：“销售机动车开具机动车销售统一发票时，应遵循以下规则：

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　　(三)开具纸质机动车销售统一发票后，如发生销货退回或开具有误的，销售方应开具红字发票，红字发票内容应与原蓝字发票一一对应，并按以下流程操作：

　　1.销售方开具红字发票时，应当收回消费者所持有的机动车销售统一发票全部联次。如消费者已办理车辆购置税纳税申报的，不需退回报税联;如消费者已办理机动车注册登记的，不需退回注册登记联;如消费者为增值税一般纳税人且已抵扣增值税的，不需退回抵扣联。

　　2.消费者已经办理机动车注册登记的，销售方应当留存公安机关出具的机动车注销证明复印件;如消费者无法取得机动车注销证明，销售方应留存机动车生产企业或者机动车经销企业出具的退车证明或者相关情况说明。”

　　因此，消费者已办理机动车注册登记的，开具红字发票时不需要退回注册登记联。

　　27.一张增值税普通发票上可以同时开具免税和征税的项目吗?

　　答：根据《中华人民共和国发票管理办法》(中华人民共和国国务院令第587号)第二十二条规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位发票专用章。”

　　因此，根据上述文件规定如实开具即可，可以同时开具免税和征税的项目。

　　28.小规模纳税人公司购买电动摩托车，销售方能否开具机动车销售统一发票?

　　答：根据《财政部税务总局关于车辆购置税有关具体政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第71号)规定：“一、地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机(吊车)、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。”

　　另根据《国家税务总局工业和信息化部公安部关于发布<机动车发票使用办法>的公告》(国家税务总局工业和信息化部公安部公告2020年第23号)规定：“第六条……

　　向消费者销售机动车，销售方应当开具机动车销售统一发票;其他销售机动车行为，销售方应当开具增值税专用发票。”

　　因此，电动摩托车不属于车购税征收范围的车辆，不可以开具机动车销售统一发票，可以开具增值税普通发票或增值税专用发票。

　　29.一般纳税人自开的收购发票，有五个联次，哪一联作为抵扣凭证?

　　答：一、根据《国家税务总局福建省税务局关于发布<福建省增值税普通发票(收购)使用规定>的公告》(国家税务总局福建省税务局公告2018年第8号)第四条规定：“纸质增值税普通发票(收购)的基本联次为五联：记账联、发票联、自由联三联。记账联，作为销售方核算销售收入的记账凭证;发票联，作为收购单位核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证，自由联的第一联为抵扣联，作为收购单位据以抵扣增值税进项税额留存备查的凭证;自由联的第二、三联由纳税人自行决定用途。

　　增值税电子普通发票(收购)，纳税人可按业务需要分别打印作为记账联、发票联、抵扣联等凭证使用。”

　　因此，纳税人可以将自由联的第一联作为抵扣增值税进项税额留存备查的凭证。

　　30.摩托车经销企业销售摩托车，需要给购买方开具什么发票?

　　答：一、根据《中华人民共和国车辆购置税法》(中华人民共和国主席令第十九号)规定：“第一条在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车(以下统称应税车辆)的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当依照本法规定缴纳车辆购置税。”

　　二、根据《国家税务总局工业和信息化部公安部关于发布<机动车发票使用办法>的公告》(国家税务总局工业和信息化部公安部公告2020年第23号)第二条第二款规定：“向消费者销售机动车，销售方应当开具机动车销售统一发票;其他销售机动车行为，销售方应当开具增值税专用发票。”

　　因此，摩托车经销企业向消费者销售排气量超过一百五十毫升的摩托车，销售方应当开具机动车销售统一发票;其他销售机动车行为，销售方应当开具增值税专用发票。摩托车经销企业向消费者销售排气量未超过一百五十毫升的摩托车，不属于车购税征收范围的车辆，不可以开具机动车销售统一发票，可以开具增值税普通发票或增值税专用发票。

国家税务总局福建省税务局

2022年05月11日

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