金融企业营业税会计处理举例（二）

　　[例2]某信托投资公司1994年6月份有关收入资料如下：

　　利息收入　　　　　　　　　　　　 800000元
　　　　存款利息收入　　　　　　　　 100000元
　　转贷款利息收入　　　　　　　　　 300000元
　　　　转贷款利息支出　　　　　　　 180000元
　　手续费收入　　　　　　　　　　　 140000元
　　证券销售差价　　　　　　　　　　　80000元
　　证券发行差价　　　　　　　　　　　60000元
　　租赁收益　　　　　　　　　　　　 120000元
　　　　融资租赁收益　　　　　　　　　80000元
　　　　经营租赁收益　　　　　　　　　40000元
　　汇兑收益
　　　　外汇买卖差价　　　　　　　　　70000元
　　其他营业收入
　　　　咨询服务收入　　　　　　　　　40000元
　　　　无形资产转让收入　　　　　　 110000元

　　另外，6月30日公司接受某企业委托发放贷款，收到委托贷款利息18000元。

　　按规定，存款利息收入不征收营业税；转贷款业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。

　　利息收入应纳税额＝（800000-100000-180000）×5％＝520000×5％＝26000元

　　手续费收入应纳税额＝140000×5％＝7000元

　　证券销售差价应纳税额＝80000×5％＝4000元

　　证券发行差价应纳税额＝60000×5％＝3000元

　　租赁收益中，融资租赁收益属于"金融保险业"税目，按5％税率征税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝80000×5％=4000元

　　经营租赁收益属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝40000×5％＝2000元

　　外汇买卖差价应纳税额＝70000×5％＝3500元

　　则利息收入、手续费收入、证券销售差价、证券发行差价、租赁收益、外汇买卖差价应纳营业税税额为：

　　应纳税额＝26000+7000+4000+3000+4000+2000+3500＝495000元

　　则公司应作如下会计分录：

　　借：营业税金及附加　　　　　　　49500
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　49500

　　其他营业收入中，咨询服务收入属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝40000×5％＝2000元

　　无形资产转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝110000×5％＝5500元

　　其他营业收入应纳税额＝2000+5500＝7500元

　　公司应作如下会计分录：

　　借：其他业务支出　　　　　　　　7500
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　7500

　　公司接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，应代扣代缴营业税。收到贷款利息时，按规定计算应代扣缴的营业税税额：

　　应纳税额＝18000×5％＝900元

　　应作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　18000
　　　　贷：应付账款--应付委托贷款利息　17100
　　　　　　应交税金--应交营业税　　　　900

　　假定公司4月、5月份应纳税额为48000元、50000元。则企业在缴纳第二季度应纳税额时，应作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　　　　155900
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　155900