仓储费缴增值税还是营业税

　　“仓储费是仓储业为客户提供仓储劳务而收取的费用，仓储业原本属于营业税的税目范围，收取的仓储费理应缴纳营业税。而最近，国税局稽查局的税务干部却要求我们企业将仓储费作增值税处理。请问，仓储费究竟是缴增值税还是营业税？”近日，某油气田企业财务人员致电河南省南阳市国税局12366纳税服务热线进行咨询。

　　征纳纷争，原因何在？12366咨询员经过详细询问，了解了事情的来龙去脉。原来，该油气田企业日常生产需要储备一定量的常用物资，于是与供货商达成协议，由供货商提前将货物囤积在该油气田企业的仓库里，等到动用这些物资时，供货商再开具发票，然后该油气田企业支付货款，并且按购进金额0.5%~1.5%的比例向供货商收取仓储费（企业从应付的货款金额中扣收）。2007年至今，该油气田企业共收取仓储费2364447.43元。

　　对于向供货商收取的这部分仓储费，是应当冲减当期增值税进项税金，还是缴纳营业税，该油气田企业财务人员研究了税收政策后认为：

　　1.《营业税暂行条例》的《营业税税目税率表》规定，仓储业属于“服务业”税目，收取的仓储费应当按照5%的税率计算缴纳营业税。

　　2.该仓储劳务的发生时间是在购买行为之前，而在购买行为之前，货物的所有权属于供货商，这些仓储费是对外提供仓储服务而收取的服务费，不是购买货物收取的返还款。同时，在仓储劳务发生时，还不能确定是否一定会购买这些货物，收取的仓储费与购买货物之间没有必然的因果关系。因此，收取的仓储费，属于单纯对外提供仓储服务取得的收入，不属于平销返利，不应当冲减当期增值税进项税金，应当计算缴纳营业税。

　　3.如果按照平销返利行为，就要依据17%的税率，计算冲减当期进项税金401956.06元；而如果按照《营业税暂行条例》有关“仓储业”收取仓储费的规定，依照5%的税率计算缴纳营业税118222.37元。两者相比，缴纳的营业税比缴纳增值税要节省税收支出283733.69元。

　　既然按照《营业税暂行条例》的规定，可以对仓储费计算缴纳营业税，还可以节税，何乐而不为？于是，该油气田企业财务人员就对收取的这些仓储费，按照5%的税率计算缴纳了营业税。

　　不曾想，国税局稽查局的税务干部在今年的纳税检查中发现了这种情况，要求该油气田企业对收取的仓储费作增值税进项税转出处理。

　　针对该油气田企业收取仓储费的业务，12366咨询员查阅了有关税收政策，作出了如下答复：

　　该油气田企业提供的仓储劳务不是一种单纯的服务，存储这些货物具有特定的目的，即为将来的购买行为提前作准备。另外，仓储业不属于该油气田企业的营业范围，如果不是为了将来购买这些货物，该油气田企业是不会随便提供这样的仓储服务的。因此，仓储费与购买货物之间具有一定的连带关系。

　　国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）第一条第一款规定，对于不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，而应按营业税的适用税目税率征收营业税的情况，需要同时满足两个条件：
      一是对商业企业向供货方收取的费用与商品销售量、销售额无必然联系；
      二是商业企业向供货方提供一定劳务。

      但是，该企业是按购进金额的0.5%~1.5%的比例向供货商收取仓储费的，与销售额有必然联系，不满足第一个条件。国税发[2004]136号文件第一条第二款规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定，冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。同时，该文件第四条规定，其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。该油气田企业虽然不是商业企业，也适用该文件的规定。因此，该油气田企业收取的仓储费应当作增值税方面的业务处理，计算冲减当期增值税进项税金401956.06元。

　　咨询员提醒纳税人，根据《营业税暂行条例》的规定，仓储业确实属于营业税税目，单纯的仓储费也应当计算缴纳营业税。但是，该案例中的仓储费属于一种特殊情况，收取的仓储费是按照购进货物金额的一定比例收取的，它与购进的货物发生了直接联系。对于一些经营业务，税收法律、法规有特殊规定的，应当依照这些特殊的规定执行，所以该油气田企业收取的仓储费，应当作增值税方面的业务处理。