现场直击“总局企业所得税申报表北方片区宣讲会”

来源:张伟 作者:张伟 人气: 时间:2014-12-04
摘要:12月的石家庄,雾霾密布,冷风习习,却挡不住来自全国北方各省所得税部门学习的热情,为期两天的总局新所得税申报表宣讲 北方片区班 ,在 兵城 隆重开幕,而南方片区宣讲将在杭州进行...

案例12:M公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助,专项用于补助未来企业所发生的费用支出,该项补助符合不征税收入条件。假设2014年该企业花费400元用于政府指定用途企业做账:
收到政府补助时:
借:银行存款 1000万
    贷:递延收益  1000万

支出时:
借:管理费用 400万
    贷:银行存款 400万

借:递延收益  400万
    贷:营业外收入 400万

由于企业符合不征税收入条件,因此需要在A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)填报。在该表格的第5行第4列(其中;计入本年损益的金额)填报400万,同时做纳税调减处理;在第5行第11列(费用化支出金额)填报400万,同时做纳税调增处理。

总结:凡是符合不征税收入条件的政府补助,一律在A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)填报,在第4行调减,在第11行调增,如果不涉及到60个月内未全部用于指定用途的情形,最后结果不会有差异,但是表格仍然采取了严谨的调整方式。

案例13:M公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助,专项用于补助未来企业的资本性支出,该项补助符合不征税收入条件。假设2013年全部将资金用于指定用途,用于构建固定资产,该固定资产从2013年12月开始投入使用,折旧年限10年,不保留残值。企业做账:

收到政府补助时:
借:银行存款 1000万
    贷:递延收益  1000万

计提折旧时:
借:管理费用 100万
    贷:累计折旧 100万

借:递延收益  100万
    贷:营业外收入 100万

此时除了填报A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)外,还需要填报A105080(资本折旧摊销调整表)。首先填报A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)第5行4列填报100万元,并作纳税调减处理,但是累计折旧的挑战则要到A105080(资本折旧摊销调整表)第5列按税收一般规定计提的折旧额中,要剔除100万元,从而达到纳税调增的目的。即:调减在5040表,调增在5080表。

通过以上案例,可以清晰的穿透政府补助的报表设计,怎一个字,热闹的紧!

十一、纳税调整表的新成员:A105000表第6行“交易性金融资产初始投资调整”
案例14:M公司购买股票10万股,每股10元,共花费100万元,并支付交易税费3000元,则企业做账:
借:交易性金融资产 100万
    贷:银行存款  100万

借:投资收益  3000元
    贷:银行存款 3000元

会计将购买交易性金融资产的相关税费计入当期损益,而税法规定该项投资资产的计税基础为100万零3000元,即:税法不认可交易税费直接计入当期损益的做法,因此应当做纳税调增,君不见第6行只开放了纳税调增么?这里只有纳税调增,至于3000元的纳税调减,处置时自然会实现,不过那需要在A105030(投资收益调整表)填报了!

十二、特别纳税调整双向调整的纳税调减终于找到了座次!
A105000(纳税调整明细表)第41行“特别纳税调整应税所得”特地开放了纳税调减项目,还记得08版申报表附表3第53行特别纳税调整项目,封闭了纳税调减,导致只能调增不能调减。

案例:A公司借款给关联企业M公司款项,未收取利息,因不符合独立交易原则,且由于交易双方存在税率差,因此导致了税款的实质性减少,税务机关实施了反避税调整,决定A公司调增所得额3000万元,M公司对应增加3000万元利息费用。

在2008版申报表中,由于附表3第53行,只能调增不能调减,导致A公司填报很顺利,而M公司对应调整时却找不到对应行次,而2014版本申报表则可以舒舒服服的填在A105000(纳税调整明细表)第41行“特别纳税调整应税所得”第4列做纳税调减,一个字:真爽!

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