现场直击“总局企业所得税申报表北方片区宣讲会”

12月的石家庄，雾霾密布，冷风习习，却挡不住来自全国北方各省所得税部门学习的热情，为期两天的总局新所得税申报表宣讲”北方片区班”，在“兵城”隆重开幕，而南方片区宣讲将在杭州进行。此次宣讲，分别由五位申报表制定全程参与者操刀，可谓原汁原味，惜笔者虽现场直击，却也听得三心二意，马马虎虎，一会儿听听课，一会儿自己看看报表，不专心，毛病啊！批评自己一次！

相关政策——国家税务总局公告2014年第63号 国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告 

第一天上午，微信经常见的张海川老师，作为头牌，对申报表主表、收入表、弥补亏损表进行了讲解，颇为精彩，晚上聚会以烤串闻名的“白老太”，祝贺海川兄演出获得圆满成功，“朋友相聚石家庄，见面喝了一大缸”，快哉快哉！第二天课程，还见到了黑龙江国税的张立婷姐姐，可惜头一天没有联系上，否则一定小酌几杯啊，君不见黑龙江今天暴雪啦，一个童话般的哈尔滨。

扬州税务学院毕业已经16年了，由于微信，却也常和高我一届的师姐山西税校李彩娥老师网路相遇，这次见到现实版地师姐，风采依旧啊，好像更漂亮了呢，岁月并未留下什么印痕，一起致那逝去的青春！弱弱的问一句，师姐用的神马化妆品？

还是来点儿感想吧，有听课所得，也有自己埋头看报表、思想开小差的联想！一气呵成，且水平有限，错误难免，贻笑方家而已！

一、纪念“148”君（应税所得与免税亏损的相互弥补PK应税亏损与免税所得的相互弥补）
总局63号公告明示国税函【2010】148号文件作废，那么这是一个“文件作废，精神永存”动作呢，还是政策改弦更张呢？答案是：政策变了！！不过列位看官，不听总局讲，只看填表说明，甭管您多高水平，您也是看不懂的，原因很简单，填报说明错了！

案例1：M公司2014年应税利润1000万元，免税所得亏损500万元，于是该公司会计利润为500万元，假设没有纳税调整项目，纳税申报表主表19行“纳税调整后所得“为500万元，而第20行“所得减免”的填表说明明确”本行小于0”时填写负数，于是19行（500万）-20行（-500）=1000（万元）

看到这里，您会说，我懂的，这叫“桥归桥，路归路”，不允许应税所得弥补免税亏损，所以应税所得仍是1000万元，这其实也就是148号文件的填报口径。慢慢慢，就是本次宣讲会，总局明确：现在的政策口径是“允许应税与免税的所得与亏损相互弥补”，这行的填报说明改为“当20行小于0时，以0填报”。即19行（500万）-20行（0）=500万，这里的应纳税所得额为500万元，而不是1000万元。有的看官可能说，总局说改就改啊，我就按照填表说明执行，我塞，你还真别抬杠，英明神武的国税总局是你吐几口口水，就能淹死的么？人家马上，将申报系统校验值改为负数根本填不进去，不就可以了么。再说了，这个改法，是对纳税人有利的，您再吐槽，有人咬你！

什么，什么，这个改法对纳税人有利？不见得吧。您说的对，只是当免税所得亏损时对纳税人有利，当应税亏损，免税盈利时候，的确情况变得很糟，纳税人吃大亏了！

案例2：M公司应税亏损1000万元，免税所得1500万元。于是乎利润总额为500万元，假设没有纳税调整项目，则19行为500万元，假设第20行填报1500万元，则可供弥补的亏损为-1000万元。即：仍然是“桥归桥，路归路”，免税所得也不能弥补应税亏损，仍然是148口径。

然而请看A1060000（弥补亏损表）第2列“纳税调整后所得” 的填报说明：“主表19行（纳税调整后所得）>0,主表20行（所得减免）>0，则19-20-21行，减至0为止！请看好了，弥补亏损表的“纳税调整后所得”与主表的“纳税调整后所得”名字相同，意义不同，弥补亏损表的“纳税调整后所得”就是可供弥补的亏损数值。因此，上例中主表19行500万元，减去20行的1500万元，减至0为止，即：可供弥补的亏损是0，而不会按照148口径的1000万元，企业显然吃亏了！

总结：新申报表应税、免税弥补亏损的政策与148号文件大反串，整个一“乾坤大挪移”，148口径安息吧！

当然国税函[2010]148号文件并非全然没有留下遗产，主表填表说明开篇就说“企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。”即，有税收按税收，没有税收规定，会计制度就是税收规定”的理念，得到了传承。当然这句话的含义，展开了又是一大篇了，暂且按下不表，总之148号文件的这句话，还是得到了传承。

国税函[2010]148号文件的遗产还有：视同销售表第5行条包说明：“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。