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四、税率与征收率的重要变化 9.税率不变 我知道很多人期待税率“三档并两档”，但说实话这个难度很高，财力等各方面的因素都得考虑，没法在立法中一蹴而就，应该是在立法后继续改革。所以，税率不变，依然是6%、9%和13%，以及出口环节零税率(本质上属于税收优惠)。 10.征收率只有一档3% 实践中征收率有两档3%和5%。《增值税法》第十一条明确：适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为3%。相对于暂行条例，删去了“国务院另有规定的除外”。这是不是意味着适用于不动产、劳务派遣差额计税的5%将会退出历史舞台?从长远来看，应该是，但不一定会那么快。从全国人民代表大会宪法和法律委员会关于《中华人民共和国增值税法(草案)》修改情况的汇报来看，也没有涉及税率、征收率的调整。还是那句话，让子弹继续飞一会儿。 当然，很多人关心的，3%减按2%、3%减按1%、以及二手车的0.5%这些不用担心。他们都不配叫“一档征收率”，他们是阶段性的税收优惠，想有就有，该撤就撤。 11.混合销售发生重大变化 原来我们对混合销售的界定非常死板，一项应税交易又有货物又有服务，才能叫混合销售，本质上是混营业税和增值税，但现在营业税都没了，死守这个定义没有意义，所以这次立法改成了“纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的”，其实就是混合销售。混合销售原来怎么计税?从主要，看企业的主营业务，卖货的13%，提供服务的6%或9%。这次立法改成了“按照应税交易的主要业务适用税率、征收率”。这意味着合同怎么签就变得非常重要。 五、应纳税额的变化 12.明确“境外单位和个人在境内发生应税交易”如何纳税 《增值税法》第十五条：境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。一方面明确购买方的扣缴义务，另一方面，考虑到仅规定购买方作为扣缴义务人在实践中会有很多困难，相对于二审稿，又补充增加了“按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外”。 13.进项税额不再强调“与应税交易相关” 《增值税法》第十六条明确：进项税额，是指纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额。相对于二审稿，删除“与应税交易相关的”限定，企业不必再去纠结什么叫与应税交易相关，怎么算相关。 14.完善销售额的定义 《增值税法》第十七条：销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。这一定义删除了富有争议的“价外费用”，同时明确将“非货币形式的经济利益”纳入价款范围，并增加“与之相关”的要求，强化了交易与对价之间的关联性。 另一个重要变化是，相对于二审稿，删除了国务院对差额计税计算销售额的另有规定。那实践中大量的差额计税怎么办?别着急，让子弹接着飞。 15.留抵退税写入立法，并给予纳税人选择权 《增值税法》第二十一条：当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。这意味着留抵退税法定了，同时，吸取2022年大规模留抵退税的教训，当时部分地区基层税务局出现了留抵退税“先退后查”的情况，上个月给人家退了30万，下个月让人家过来补个50万。所以这次立法中明确，留抵退税的选择权在纳税人，纳税人要退就退。 16.不得抵扣的进项税额有重大利好 有两个重大利好。一是在不得抵扣的进项税额中删除了“贷款服务”，纳税人千呼万唤的“贷款利息进项抵扣”终于要实现了，这有助于降低融资成本。当然，是不是无限制条件地全额抵扣，还有待观察，毕竟《增值税法》第二十二条“纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣”中还有第六项兜底条款“国务院规定的其他进项税额”。 二是在餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务前面加了一个限定“直接用于消费”的不得抵扣，潜台词是如果不是直接用于消费的，与生产经营活动相关的餐饮服务就有机会纳入进项抵扣了。事实上，餐饮服务这些跟生产经营活动是有相关性的，你为什么能拿到这个订单?因为请客户吃饭，请客户做了足疗按摩，你亲自给他做的，你这个服务得有多好!足疗按摩就是居民日常服务啊。像企业购入转售的餐饮服务等原则上就应该允许抵扣，这意味着增值税的抵扣链条越来越完整，至于具体怎么抵，让子弹继续飞。 六、税收优惠的变化 17.免税项目有重大变化 《增值税法》整合了暂行条例和营改增36号文等相关规定，明确了9种免税项目。特别有意思的是，静悄悄地删除了“避孕药品和用具”的免税优惠。为什么说“静悄悄”，因为二审稿的时候还有呢，官方解读变化的时候完全没提这一茬。 18.明确国务院对税收优惠适时评估、调整 税收优惠不能滥用，特别是增值税，容易扭曲资源配置。因此，《增值税法》第二十五条明确：国务院应当对增值税优惠政策适时开展评估、调整。 19.给小规模纳税人放弃享受优惠更强的灵活性 《增值税法》第二十七条：纳税人可以放弃增值税优惠；放弃优惠的，在三十六个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。相对于二审稿，增加了“小规模纳税人除外”，这就给了小规模纳税人更强的灵活性，比如，针对不同的客户选择是否享受税收优惠。 七、税收征管的变化 20.计税期间删除了“1日、3日、5日” 《增值税法》第三十条：增值税的计税期间分别为十日、十五日、一个月或者一个季度。这意味着“1日、3日、5日”的计税期间就没了，方便纳税人，也提高征管效率。 21.增加电子发票和信息共享 《增值税法》第三十四条：纳税人应当依法开具和使用增值税发票。增值税发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。国家积极推广使用电子发票。数电发票已经全面推开，随着纳税人发票使用习惯的逐步转变，纸质发票终将退出历史舞台。 《增值税法》第三十五条：税务机关与工业和信息化、公安、海关、市场监督管理、人民银行、金融监督管理等部门建立增值税涉税信息共享机制和工作配合机制。有关部门应当依照法律、行政法规，在各自职责范围内，支持、协助税务机关开展增值税征收管理。信息共享是大势所趋，最近《互联网平台企业涉税信息报送规定(征求意见稿)》正在向社会公开征求意见，这意味着越来越完善的数据共享将会推动从“以票控税”走向“以数治税”。 八、实施日期 22.《增值税法》2026年1月1日起施行 《增值税法》第三十八条：本法自2026年1月1日起施行。《中华人民共和国增值税暂行条例》同时废止。很多人问为啥还要等一年，这可是第一大税种啊，不得好好学习嘛，留给你一年的时间慢慢学。而且配套的实施条例还在路上呢，相关的一大堆征管文件还在孕育，让子弹飞一会儿，你先去练枪。 (作者：葛玉御 供稿：教研部) |
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