收款单位与增值税发票的开票单位不一致，能否抵扣进项税?

    A公司销售一笔货物给B公司，按B公司的要求给B公司开具了增值税专用发票，B公司取得增值税专用发票后按规定进行了认证抵扣。后由于A公司欠C公司债务，于是A公司给B公司发了一封《债权转让通知书》，要求B公司按《债权转让通知书》的要求将欠A公司的货款直接支付给C公司，B公司接到通知后将货款支付给了C公司。后税务机关在税务例行稽查中发现了这一问题，认为B公司取得的增值税专用发票的开票单位与B公司付款的收款单位不一致，于是对B公司已经抵扣的进项税进行了补税及罚款。

    税务机关对B公司进行处罚的依据是，【国税发[1995]192号】《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》第一条第（三）款的规定：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

    然而，按照合同法的规定B公司的行为是合法的，《中华人民共和国合同法》第八十条规定，债权人转让权利的，应当通知债务人。未经通知，该转让对债务人不发生效力。

    从合同法的这条规定来看，A公司的债权是可以转让的，且对这种债权转让采取的是通知原则，即只要债权人A公司书面通知了B公司，B公司必须按照A公司的指令向C公司付款。税务机关依据【国税发[1995]192号】对B公司进行处罚显然与《合同法》的规定存在冲突，同时也背离了市场规则。

    现在我们从以下几个层面来分析【国税发[1995]192号】的适用效力：

    第一个层面是【国税发[1995]192号】的制定目的，要求开具发票的销货单位应与付款时的收款单位相一致，主要是为了防止代开发票行为的发生。我国正式实行增值税专用发票进项税抵扣是从1994年开始的，那时对一般纳税人的认定条件相当严格，一般纳税人企业企业为数不多，因此一部分小规模企业为了满足客户的要求，往往会找一般纳税人企业代开增值税专用发票，这样就造成购货单位货款支付给甲公司、而取得的是乙公司的增值税发票，为了防止这种代开发票的发生，1995年才在【国税发[1995]192号】文中专门作了这个规定。后来【国税发[1995]192号】文的条款历经修改废止，大部分条款已经失效，而唯独这一条却不合时宜地适用至今。

    第二个层面是【国税发[1995]192号】属于税收规范性文件，它的效力位阶在部门规章之下，更在法律之下，当它的规定与《合同法》这样的基本法相抵触时，理应遵从《合同法》的规则及原则。

    第三个层面是【国税发[1995]192号】发布于1995年，而《合同法》发布于1999年，按照新法优于旧法的原则，【国税发[1995]192号】关于开票单位与付款时的收款单位不一致的规定理应修改或废止。

     因此呼吁税务机关在制定规章或文件时，应充分检索其他部门法的规定，特别是民法的相关规定，以免因与其他部门法产生冲突而给纳税人带来不必要的麻烦与损失，更应体现对其他部门法的尊重。