2010年度企业所得税汇算清缴政策解读及疑难问题实务处理讲义

[提示—该讲义为应湛江徐闻县地税局领导的邀请，于3月23日在该局举办的一期税政、征管、稽查系列税收业务骨干及企业财务人员（共100多人）参加的企业所得税汇算业务培训班上讲授的内容；3月29日，受湛江市地税局领导的委托，在市地税局举办的全市地税系统税收业务骨干（共70多人）参加的企业所得税汇算清缴工作业务培训班上讲授]

为做好2010年度企业所得税汇算清缴工作，受湛江地税局领导委托于今年3月29日在市局举办一期2010年度企业所得税汇算清缴业务培训班上讲课，讲义主要内容分三部分:
1、介绍梳理归集2010年度以来的企业所得税政策;
2、解读新出台的企业所得税政策(重点选择解读);
3、就基层单位近日收集上报和纳税人近年咨询较多的涉税疑难问题，结合政策讲解实务处理。

一、简单介绍梳理归集2010年度以来的企业所得税政策（梳理归集文件39份）;
（一）、相关收入实现的确认
（二）不征税收入和免税收入
（三）税前扣除项目
1、利息费用类
2、业务招待费类
3、公益性捐赠支出类
4、资产损失类
5、折旧类
6、其他费用类

（四）弥补亏损亏损问题
（五）纳税申报和预缴问题
（六）跨地区经营汇总纳税企业（总分机构）所得税征收管理
（七）非居民企业管理办法
（八）业重组业务企业所得税管理
（九）税收优惠政策
（十）其他政策

二、解读2010年度新出台的企业所得税政策；

三、讲解日常工作中发现的疑难问题处理实务
（一）基层单位咨询疑难问题处理实务讲解
1、可售面积”如何界定？
房地产公司的可售面积是以预售证的面积，还是以房地产公司实际可销售的面积（含阳光车位、地下人防车库等面积）为准？
实务处理分析：
（主要参考文件：国税发〔2009〕31号、《国家人防委、财政部关于平时使用人防工程收费的暂行规定》、《物权法》、《中华人民共和国人民防空法》）

2、地下人防车库自用时计算房产税的原值如何确定？
实务处理分析：（主要参考文件：财税[2005]181号、财税[2008]152号）

3、在检查过程中,如果企业经过当地税务机关批准采用核定征收方式缴纳企业所得税,但在检查中认定企业的财务核算健全,应该采用查账征收方式的,能否改为查账征收方式?如果改变为查账征收方式后,对查补的税款能否加收滞纳金及罚款?
实务处理分析：（主要参考文件：国税发〔2008〕30号《核定办法（修订后）》、国税发〔2009〕114号、粤国税发〔2008〕85号、《税收征管法》及其实施细则）

4、对于预征企业所得税，能否在预缴时弥补以前年度亏损？在湛国税发[2010]30号文件与《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损问题处理的公告》国家税务总局公告2010年第20号文件在执行中应该如何操作？
实务处理分析：（主要参考文件：国税函[2008]44号、国税函[2008]635号、湛国税发[2010]30号、国家税务总局公告2010年第20号）

5、在执行湛国税发[2010]30号文件中,对企业销售未完工开发产品按照计税毛利率计算企业所得税时,能否扣除相关的税金?
实务处理分析：（主要参考文件：）

6、对稽查查出亏损企业的查增所得额，应该如何纳税？是适用以下哪份文件：关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损问题处理的公告》国家税务总局公告2010年第20号、粤地税函［2005］236号、国税函[2005]190号？另，对后两份文件中提及的“相关年度”如何理解？是指被检查的相关年度？还是指符合税法规定的亏损在五年内弥补？
实务处理分析：（主要参考文件：国家税务总局公告2010年第20号、粤地税函［2005］236号、国税函[2005]190号、国税函[2009]55号、国税发[2006]56号、国税函[2006]1043号、《税收征管法》）

7、根据湛地税发〔2009〕106号《关于对查账征收方式企业预缴企业所得税有关问题的通知》第二、三点的要求和湛地税函〔2009〕378号《关于进一步加强查账征收方式预缴企业所得税管理有关问题的补充通知》的规定，我局对非重点企业已按税务机关核定的税额进行预缴企业所得税。现部分企业在汇算清缴后出现亏损或应缴的税额少于已预缴的税款，应如何进行抵缴，大集中系统具体应如何操作。
实务处理分析：（主要参考文件：湛地税发〔2009〕80号）

8、建筑安装企业外出经营按预缴率已缴纳企得税，年终应如何汇算清缴？跨省个人挂靠项目已按个人所得税征收税款，工程所在地税务机关按挂靠企业预征0.2%的企业所得税，本地企业应如何抵缴？
实务处理分析：（主要参考文件：国税发〔2008〕28号）

9、房地产开发企业预售未完工产品按16%的毛利率预缴企业所得税，是否能再减除其他管理费用计算应税所得额？
实务处理分析：（主要参考文件：湛国税发[2010]30号）

10、房地产开发企业年度申报时，开发产品未完工，是否只能按预缴率申报？
实务处理分析：（主要参考文件：国税发[2009]31号、湛国税发[2010]30号）

11、房地产开发企业如果在年度中间，开发产品已完工，要按实际发生的成本费用计算企业所得税，与以前预缴的企业所得税之间产生差异，如何调整？因为年度中间申报表是季度申报表，而不是年度申报表，如何申报？
实务处理分析：（主要参考文件：国税发[2009]31号、湛国税发[2010]30号）

12、按预缴率预缴企业所得税时，涉及几个行业的预缴率，是否可以分开行业，按不同预缴率预缴？
实务处理分析：（主要参考文件：湛地税发〔2009〕80号）

13、企业实行外包，支付给劳务公司派遣人员的工资是否作为福利费、工会经费、职工教育费的扣除基数，而劳务公司取得该业务收入，如何作账务处理及缴交企业所得税？
实务处理分析：（主要参考文件：）

14、企业取得股权转让所得、转让土地使用权等非经营所得，按什么征收方式征税（查账征收和核定征收企业所得税有何区别），收入与成本有如何处理？
实务处理分析：（主要参考文件：国税函【2009】377号、国税发[2008]30号）

15、房地产企业未完工收入（预收款）是否允许作为三项费用扣除基数？
实务处理分析：（主要参考文件：国税发【2009】31号）

16、A方将持有C公司的40%的股权转给B方，B方将持有D公司10%的股权转给A方，请问企业所得税应如何计算？需缴营业税吗？
实务处理分析：（主要参考文件：）

17、企业所得税申报的规定是怎样的？
实务处理分析：（主要参考文件：）

18、2010年末因企业经营困难，13万的税款（房产税、土地使用税）还挂在账上未上缴国库。请问2010年度企业所得税汇算清缴时是否要调增13万的应纳税所得？
实务处理分析：（主要参考文件：）

19、本建筑安装企业在××市××镇注册登记，企业所得税实行查帐征收。现在市内跨镇到××镇承建工程，企业所得税在何地交。有何文件依据。
实务处理分析：（主要参考文件：湛国税发[2008]130号）

20、根据税局规定，同一城市的分支机构所得税可由总公司汇总申报，分支机构可不在当地税局进行所得税申报，那么分支机构或总机构需要在当地税务局办理什么手续，再进行汇总申报？
实务处理分析：（主要参考文件：湛国税发[2008]130号）

21、您好！我公司是一家分公司，不具法人资格，但实行独立核算，总公司设在湛江市××区，具有法人资格，请问分公司的企业所得税（年报）可以合并到总公司缴纳吗？季度预缴的企业所得税是在分公司申报和缴纳还是也合并到总公司缴纳？如果可以的话，需要到所属的地方局办理申请手续吗？
实务处理分析：（主要参考文件：湛国税发[2008]130号）

22、个人挂靠A建筑公司从事某项工程项目。工程项目以A建筑公司名义中标后，由B个人负责生产施工，并按一定比例上交公司管理费后，工程的收入全部归B个人。请问实现收入后，A建筑公司是否要先交一道企业所得税，然后B个人再交一道个人所得税；还是不将其收支并入所挂靠的建筑安装企业，不用交企业所得税，仅仅就B个人交一道个人所得税。有何具体规定?
实务处理分析：（主要参考文件：粤地税发[1998]103号）

23、我司是集团公司拟以提足折旧的固定资产投资入股子公司，请问我集团公司用以投资的固定资产评估增值部分的所得税怎样处理？如果增值较大可否分5年摊销？可有相关文件支持？子公司接受投入的该固定资产可否还需要计提折旧？如果不需要计提，该资产的成本如何摊入到经营成本中去，可否税前扣除？
实务处理分析：（主要参考文件：《企业所得税法》及其实施条例、国税函[2009]98号、国家税务总局公告2010年第19号、）

24、企业以部分非货币性资产投资，如果转让所得较大，根据国税发[2000]118号文规定可以在不超过5个纳税年度内均摊在应税所得中，现颁布新税法，同样情况还适用于国税发[2000] 118号文的规定吗？还是有新的文件规定？
实务处理分析：（主要参考文件：国家税务总局公告2010年第19号）

25、我公司是一家从事化肥生产的化工企业（没有建筑安装施工资质），内设磷肥、硫酸和机修等非独立核算的分公司（车间）。2008-2009年期间，我公司自行设计、施工共投入3.15亿元进行技术项目改造，包括生产线和房屋的改造，其中购买机器设备1.1亿元，材料物资0.9亿元，其他费用1.15亿元，这都在账上的“在建工程”科目中反映。改造过程中的机器设备安装除有些是由供应商包安装或委外安装外，其余的都是由我公司机修车间投入人力去完成的，而部分的土建工程由我公司外聘人员施工完成，对于这部分土建工程我公司已按所耗用材料物资和人工费等共计0.3亿元进行了建安营业税的申报。

2010年5月主管税务机关对我公司进行检查时认为，我公司没有施工资质，技改项目的建筑安装行为不属自建自用行为，要按自营工程的料、工费（0.9+1.15）=2.05亿元为工程额计缴建筑安装营业税。请问税务机关这种说法有依据吗？他们认为我公司没有施工资质，所安装和建造的建（构）筑物就不属营业税的自建自用行为对吗？企业所得税如何去计算？
实务处理分析：（主要参考文件：国税函[2008]828号）

26、××市经济贸易局拨入我公司驰名商标奖励金是否要缴纳企业所得税？
实务处理分析：（主要参考文件：财税〔2009〕87号）

（二）近年博客网友咨询疑点问题处理实务讲解
1、纳税人
（1）村委会是否属于企业所得税的纳税人
问题：某村委会将自留地转给开发商作商业用途，取得补偿款,是否属于企业所得税的纳税人？
实务处理分析：（主要参考文件：《企业所得税法》）