销售观赏性植物是否征税

　　一、增值税方面，《增值税暂行条例》第十五条规定，下列项目免征增值税：(一)农业生产者销售的自产农产品;《财政部 国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔1995〕52号)第一条规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品;对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。附件：《农业产品征税范围注释》第一条第(十一)项规定，其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。

　　根据上述规定，对单位或个人销售自己种植的观赏植物免缴增值税。如果是销售外购的不属于免税的范围，应当按照规定征收增值税。

　　二、个人所得税方面，根据财税[2004]30号规定，农村税费改革试点期间，取消农业特产税、减征或免征农业税后，对个人或个体户从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，且经营项目属于农业税(包括农业特产税)、牧业税征税范围的，其取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。另据《关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业养殖业饲养业捕捞业所得有关个人所得税问题的批复》(财税[2010]96号)明确，对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业(以下简称“四业”)，其投资者取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。对于销售外购的，不属于个人所得税免税范围，应按经营所得计算缴纳个人所得税。

　　三、企业所得税方面，根据《企业所得税法》(主席令第二十三号)第二十七条第(一)项规定，从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第八十六条规定，企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税:1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;2.海水养殖、内陆养殖。《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》(国家税务总局公告2011年第48号)第四条第(三)项规定，观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理。因此，从事观赏性作物种植的公司，可以按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”享受项目所得减半征收企业所得税的优惠政策。销售外购的，不属于企业所得税优惠范围。

　　对企业将购入的观赏性植物，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。主管税务机关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意见。