嵌入式软件怎么核算增值税退税

嵌入式软件是现代工业的大脑。

可它在中国得不到重视，地位曾经非常低，命运一波三折。由于财政部对嵌入式软件的认识非常粗浅，完全没有认识到它在现代工业中的极端重要性，嵌入式软件没有跟通用软件一样能够及时享受到它应得的退税待遇。

1999年

自1999年10月1日起开始，独立软件（即通用软件），如WPS、中文DOS、中文Windows之类的，享受按法定17％的税率征收后，对实际税负超过6％的部分实行即征即退的增值税优惠政策。

2000年

从2000年7月1日起开始，国家加大扶持力度，独立软件享受按对实际税负超过3％的部分实行即征即退的增值税优惠政策。

2005年

2005年11月28日，财政部发布财税[2005]165号，明确嵌入式软件不属于享受即征即退优惠的软件产品，把嵌入式软件断然拒之门外。

也就是这一年，华为公司推出的高端路由器NE5000取得大订单；并且打赢了与美国网络设备巨头CISCO公司的专利官司，双方达成和解；全年销售额达到453亿人民币（82亿美元），海外合同销售额首次超过国内合同销售额，占58%。

在电信网络设备中，在因特网高端路由器中，嵌入式软件起着极其重要的作用。华为公司，这个中国当之无愧的最大的嵌入式软件生产商，因为财税[2005]165号一纸文件，而无法享受软件产品退税，遭受了巨大损失。

2006年

一年之后，2006年12月20日，财政部终于认识到自己的错误，但是不愿作废财税[2005]165号，只发了个补丁文件财税〔2006〕174号，承认凡是分别核算硬件、软件成本的，按照嵌入式软件占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。

2008年

财税[2008]92号明确了嵌入式软件销售额的计算公式：

嵌入式软件销售额＝嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计－[计算机硬件、机器设备成本×（1+成本利润率）]

成本利润率≥10%

2011年

自2011年1月1日起至今，业界终于对嵌入式软件有了正确的一致的认识，嵌入式软件终于有了与之相称的江湖地位。根据财税[2011]100号文件规定，软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。

嵌入式软件增值税退税计算公式：

嵌入式软件产品即征即退税额

＝当期嵌入式软件产品增值税应纳税额－当期嵌入式软件产品销售额×3%

＝（嵌入式软件产品销项税额－嵌入式软件产品可抵扣进项税额）－嵌入式软件产品销售额×3%

＝（嵌入式软件产品销售额×17%－嵌入式软件产品可抵扣进项税额）－嵌入式软件产品销售额×3%

＝[（整机销售－计算机硬件、机器设备销售额）×17%－嵌入式软件产品可抵扣进项税额]－嵌入式软件产品销售额×3%

“计算机硬件、机器设备销售额”按顺序分为三类：

① 纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

计算机硬件、机器设备销售额＝按同期同类货物平均售价计算的计算机硬件、机器设备销售额

②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定；

计算机硬件、机器设备销售额＝按其他纳税人同期同类货物平均售价计算的计算机硬件、机器设备销售额

③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。

计算机硬件、机器设备销售额＝与软件分别核算的计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）

注意事项：

一、对于无法划分的进项税额，应按比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。

二、随同硬件设备一并销售的嵌入式软件产品，应当分别核算嵌入式软件产品与硬件设备部分的成本。

三、按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得退税。

知道了计算公式，知道了“计算机硬件、机器设备销售额”的计算顺序，那么一定要注意财务上分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得退税。

注意与财税[2008]92号不同的是，当选择组成计税价格计算时，成本利润率不再要求≥10%，而是直接等于10%。

因此，有两个建议：

一、定制机器可以采取第三种方式，按硬件成本的110%确定“计算机硬件、机器设备销售额”。

二、批量生产的硬件设备，建议采取第一种方式，即按同期同类货物平均售价计算的“计算机硬件、机器设备销售额”。

这个“货物”指的是整机，怎么算出其中的“计算机硬件、机器设备销售额”，那就看纳税人自己在财务怎么分摊软硬件价格。

当期嵌入式软件产品销售额=当期的整机销售额合计-计算机硬件、机器设备销售额。

最后算出当期嵌入式软件产品销售额，乘以17%税率，填报在增值税申报表的“即征即退”栏，再把软件产品的专用进项和分摊的进项税额也填在“即征即退”栏，当月申报纳税后，对税负超过3%的部分向主管国税局申报退税。