辽地税发[2010]3号 辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知[全文废止]

　　出台背景：国地税基层主管税务机关因此类企业所得税管辖权经常发生争议。
　　天行健认为：小额贷款公司与银行（信用社）区别在于不能吸收公众存款，因此不能视同银行。因此，新办的小额贷款公司企业所得税应由地方税务局管理。辽宁已经解决此类管辖权争议。

　　出台背景：辽宁省老工业基地大企业集团多，统一借款内部使用现象很多，如企业集团内部关联方的借款利息全部按照《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）的规定税前扣除，有些企业将多付出企业所得税负担，有的企业甚至无法生存。
　　天行健认为：幸好我们发现了《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税函[2009]31号）第二十一条第二项规定，“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”
　　辽宁省扩大了应用范围，适用于全部企业。对辽宁企业集团来说是个好消息。

　　出台背景：总局规定的清算程序和内容过于复杂，财税〔2009〕60号文件下发后，稽查工作量大增，责任风险也加大了。企业注销工作时限纷纷延迟，甚至无限期搁置。企业、基层税务机关意见都很大。
　　天行健认为：：我们对企业注销做了一些人性化的处理，如规定了“清算企业资产处置损失不需报批”简化了程序，降低了执法风险，企业和基层税务机关都易操作。

　　出台背景：源于稽查争议。
　　天行键认为：本条规定明确了：即使企业以党组织活动的名义，支出了相关费用，白条入账也是不能扣除的。

　　出台背景：源于企业与税务师事务所的争议。
　　天行健认为：以前的规定是：“核定征收纳税人取得的非主营业务经营活动收入，单独计征企业所得税”。如核定征收的企业取得补偿款、处理固定资产的收益等等纳税数额较大，负担沉重。本条规定对核定征收企业有利。

　　出台背景：源于对职工福利费理解的争议。
　　天行键认为：我们调查了一些企业管理人员的通讯费支出情况，用于工作的占较大比例。况且《关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）文件，关于企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。解释是：根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。总局也承认通讯费中80%为公务。出台本条，企业受益，接近企业所得税法的立法精神。

　　出台背景：源于对职工福利费理解的争议。
　　天行键认为：辽宁采暖费每平每年28元，如职工有100平的房子，采暖费一年2800元，辽宁省2009年职工年平均工资30000元左右，可税前扣除福利费为3600元，采暖费占大半，其他福利费支出如何处理？出台本条是辽宁省特点决定的。

　　出台背景：源于对职工福利费理解的争议。
　　天行键认为：《关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）文件，对此也有公务的认定。出台本条，企业受益，接近企业所得税法的立法精神。

　　出台背景：源于稽查与企业的争议。本人对此条规定持反对意见。
　　天行键认为：辽宁加上了“如果企业仅为部分人支付上述保险费则不得税前扣除”这句话，执行大打折扣。一要怪总局出台文件时对此没有明确解释，二是如只给高管补充保险不符合公平正义的精神。但此条执行起来有困难，主要是如何认定全体员工？是在册的？是发工资的？是签劳动合同的？以什么为准没有规定，争议很多。执行中存在自由栽量权过大问题。

　　出台背景：源于对房地产开发企业预售未完工开发产品取得的收入如何缴纳企业所得税的不同理解争议。本人支持这样规定，但全国大部分省市与此相反。
　　天行键认为：国税函[2009]31号文件第九条规定：企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
　　对此，我们理解是企业预售未完工开发产品取得的收入是预收收入，一律按计税毛利额好征所得税，不存在扣除成本费用以及税金问题。很多业内人士不理解，攻击此政策。奇怪的是辽宁实行起来房地产企业和中介机构并没有什么疑义，对此有不理解的人士可以发表观点，我们共同讨论。

　　出台背景：源于对不征税收入的确认理解的争议。
　　天行键认为：省局把认定不征税收入权限下放到地市一级了。但收入不征税，其对应的支出也不能扣除，实质上税收优惠不大，企业把不征收税收入全部花掉就解决了认定的风险问题。

　　出台背景：源于对提前完成搬迁的企业搬迁补偿收入余额征税的争议。
　　天行键认为：对提前完成搬迁的企业与五年完成的同等处理方式，符合公平税负的原则。

　　出台背景：源于对预提费用的争议。
　　总局回复：2009年6月29日缪慧频副司长答问：
　　问：我是一家铁矿公司，我们按照财政部和安监局下发的《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企[2006]478号）的规定标准计提的安全生产费用，计提时列入了生产成本，同时计入其他应付款，实际使用时冲减其他应付款。08年我公司执行新企业会计准则，按照新规定计提安全费用计入盈余公积，在实际发生时计入成本费用或相关资产成本。请问按规定计提安全生产费用能否在企业所得税前扣除？如果能够扣除按照新的会计处理规定在纳税申报时是否作为纳税调减处理？
　　缪慧频：按新会计准则规定，企业按规定提取的安全生产费用相当于对股东的分配，不属于企业已实际发生的费用，也不同于准备金，所以企业按规定提取的安全生产费用不得在税前扣除。但企业为了保证安全生产，相应增加的安全设施相关支出可以直接扣除。
　　天行健认为：中石油中石化“安保基金”为何允许扣除？此规定有些不合理。煤矿安全生产费平时担取，出现事故时使用，如不允许平时提取，出现大的事故，费用如何出？总局对此应做出允许扣除的规定，辽宁省在这个政策上没有能突破。

　　天行健认为：大致同上。