企业所得税有关亏损及亏损弥补政策汇总

　　六、部分答疑

　　(一)2010年的收入能否抵减2009年度亏损数额后再缴纳企业所得税?

　　【发布日期】：2011年08月01日

　　问：某企业于2009年筹办期间因无收入只有支出，账面利润为负数。2010年正式投入生产，并产生利润。请问，2010年的收入能否抵减2009年度亏损数额后再缴纳企业所得税?

　　答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第七条规定，企业自开始生产经营的年度为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行，即新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

　　(二)非企业法人的独立核算分公司产生的亏损如何弥补?

　　【发布日期】：2011年03月28日

　　问：非企业法人的独立核算分公司产生的亏损如何弥补?

　　答：依据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔2008〕28号)规定，不具备法人资格的分支机构，由总机构负责进行企业所得税年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳税所得额和应纳税额。因此，分支机构的亏损已汇总到总机构统一计算应纳税所得额，分支机构不再单独弥补亏损。

　　(三)亏损企业是否可享受残疾人工资加计扣除?

　　【发布日期】：2010年12月06日

　　问：亏损企业是否可以享受残疾人工资加计扣除的优惠政策?

　　答：《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税〔2009〕70号)规定，根据《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的有关规定，现就企业安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题，通知如下：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除。在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条的规定计算加计扣除。亏损企业可以享受残疾人工资加计扣除。

　　(四)变更主管税务机关后，原未弥补完的亏损可否继续弥补?

　　【发布日期】：2010年09月13日

　　问：我公司因为厂房搬迁，变更了主管的税务机关，原未弥补完的亏损可否继续弥补?

　　答：根据《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。该法规定发生的年度亏损予以结转，主要是基于纳税主体的持续经营。因为厂房搬迁，变更了主管的税务机关，属于法律形式的简单改变，纳税人办理变更税务登记证后，有关企业所得税纳税事项由变更后的纳税人承继，包括之前未弥补完的亏损，可在规定的限期内继续弥补。

　　(五)减资弥补亏损是否调增应纳税所得额?

　　【发布日期】：2010年12月28日

　　问：我公司是一家外商投资企业，现为改善公司财务结构，拟减少公司实收资本4000万元，此减资额不汇给股东，直接用来弥补以前年度累积亏损，账务处理如下：借：实收资本4000万贷：未分配利润4000万。请问，该事项是否应调增当年度应纳税所得额?

　　回：上述事项可以理解为你公司减资后将款项归还给股东，股东再以同样的款项捐赠给你公司用以弥补亏损，根据《企业所得税法》第六条八款规定："企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其中第八款为接受捐赠收入。"

　　因此应调增当年度应纳税所得额。

　　(六)关联交易调查调整的金额是否可以弥补亏损?

　　我公司材料购进、出口都通过境外关联公司进行。现税务局针对我公司2003～2012年的关联交易进行调查，现在调查阶段，预计会调整关联交易金额，需补税。关联交易调查调整的金额是分每年进行。

　　问题1、关联交易调查调整的金额，如果调整当年是亏损的，可否弥补当年亏损?

　　2、如果弥补亏损后，有盈利，但我公司当年在“两免三减”半优惠年度，是否可适用“两免三减半”优惠政策?

　　答：《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)的通知〉》(国税发〔2009〕2号)第一百零七条规定，税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。

　　国家税务总局公告2010年第20号《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》第一条规定，根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

　　第二条规定，本规定自2010年12月1日开始执行。以前(含2008年度之前)没有处理的事项，按本规定执行。

　　综合上述规定，税务机关对企业关联交易做出特别纳税调整的，检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。但弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。若企业处于享受“两免三减半”优惠年度，可适用“两免三减半”企业所得税优惠政策。

　　(七)房企预计毛利可否弥补以前年度亏损?

　　问：某房地产企业的企业所得税按季据实预缴。2012年1月～6月利润总额为0，但本期销售未完工开发产品取得收入近600万元。请问，该公司第二季度申报预缴所得税时，对产品完工前销售收入计算出的预计毛利额能否弥补以前年度亏损?

　　答：《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

　　另外，《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表的公告》(国家税务总局公告2011年第64号)对预缴申报表作出修订，在“按照实际利润额预缴”部分，将“实际利润额”的计算过程列示到申报表。本期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入“特定业务计算的应纳税所得额”行。所以，该企业预缴企业所得税时，按规定计算出的预计毛利额也可以弥补以前年度亏损。