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三、外商投资企业和外国企业所得税评估分析指标及其使用方法?
（一）综合对比审核分析?
外商投资企业和外国企业所得税纳税评估时，除按《纳税评估管理办法》第十六条的内容审核外，还应包括以下内容：?
1.会计师查帐报告中涉及的税收问题是否在纳税申报中作出了正确的反映或说明；?
2.预提所得税代扣代缴是否完整、及时，所涉及的使用费转让是否有合同，收取比例是否合理；?
3.纳税人存在关联交易的，是否就其关联交易进行申报，与关联企业的业务往来是否有明显异常；?
4.主管税务机关认为应审核分析的其他内容。?
在纳税评估审核分析时，应特别关注下列类型的企业：长期亏损企业；由免税期或减税期进入获利年度后，利润陡降或由赢利变亏损的企业；赢利但利润率水平明显低于同行业平均水平或持续低于同行业利润水平的企业等。?
（二）分析指标?
1.所得税税收负担率（同内资企业所得税指标，公式及使用方法略，以下简称同略。）?
（1）主营业务收入税收负担率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入额）×100%。?
（2）主营业务利润税收负担率（同略）?
2.应纳税所得额变动率（同略）?
3.资本金到位额?
不得税前列支的利息支出=按规定而未到位资本×借款利率
如果注册资本金未按照税法规定实际到位，则相应得利息支出不得在税前列支。?
4.境外应补所得税发生额?
如果存在境外应补所得税额不实或者有误等问题，应进一步审核、分析。?
5.生产性企业兼营生产性和非生产性经营收入划分额
非生产性经营收入÷全部收入≥50%；?
生产性经营收入÷全部收入≥50%。?
如果生产性经营收入未超过全部业务收入50%或非生产性经营收入≥50%时，按照税法规定不能享受当年度生产性企业相关的减免税待遇。?
6.借款利息?
分析时应考虑：（1）是否存在关联企业间借贷利息支出问题；（2）借款金额是否过大，如果存在关联企业间借款金额过大，考虑借款和权益的比率，分析是否存在资本弱化现象。?
7.出口销售毛利率?
出口销售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%。
按照公平交易原则，如果该指标明显低于可比对象，可能存在关联企业间交易价格偏低，又转移利润的嫌疑，需提示作进一步反避税调查。?
8.资产（财产）转让利润率?
资产（财产）转让利润率=〔资产（财产）转让实际收取的价款-资产（财产）原账面价值-转让费用〕÷资产（财产）原账面价值。?
如果该指标小于零，可能存在企业向较低税率的关联企业转让资产（财产）避税的问题。?
9.关联出口销售比例?
关联出口销售比例=关联出口收入÷主营业务收入×100%。
如果本指标较大并且可能存在关联交易的，应重点关注。
10.关联采购比率?
关联采购比率=关联采购额÷全部采购额×100%。?
本比值重点分析购销价格，如果关联采购占全部采购额的比值较大时，应对相关纳税人重点关注。?
11.无形资产关联交易额?
要特别关注特许权使用费，如果数额较大超过预警值时，应对相关纳税人重点关注。?
12.融通资金关联交易额?
应特别关注筹资企业的负债与权益比例，如果融通资金数额较大，或者可能存在资本弱化问题，应对相关纳税人重点关注。
13.关联劳务交易额?
如果劳务费数额过高，或劳务费收取标准高于市场水平，应对相关纳税人重点关注。?
14.关联销售比率?
关联销售比率=关联销售额÷全部销售额×100%。?
如果该比值较大，应作为反避税重点作进一步分析。?
15.关联采购变动率?
关联采购变动率=（本期关联采购额-上期关联采购额）÷上期关联采购额×100%。?
本指标通过分析关联企业间采购的变动情况，了解企业是否通过转让定价转移利润的问题。如果对比值较大并且可能存在关联交易的，应重点关注。?
16.关联销售变动率?
关联销售变动率=（本期关联销售额-上期关联销售额）÷上期关联销售额×100%。?
如果对比值较大并且可能存在关联交易的，应重点关注。?
（三）关联交易类配比分析?
1.关联销售变动率与销售收入变动率配比分析?
重点分析关联销售商品金额占总销售商品金额比例较大的企业，如关联销售变动率<销售收入变动率，则说明企业关联销售商品金额的变化没有带来相应的关联销售收入的变化，销售同样数量商品，关联销售收入小于非关联销售收入，可能存在关联交易定价低于非关联交易定价的问题，存在转让定价避税嫌疑。
2.关联销售变动率与销售利润变动率配比分析?
重点分析关联销售商品金额占总销售商品金额比例较大的企业，如关联销售变动率>销售利润变动率，则说明企业关联销售商品金额的变化没有带来相应的销售利润的变化，销售同样数量商品，关联销售利润小于非关联销售利润，可能存在关联交易定价低于非关联交易定价的问题，存在转让定价避税嫌疑。?
3.关联采购变动率与销售成本变动率配比分析?
重点分析关联购进原材料金额占总购进原材料金额比例较大的企业，如关联采购变动率>销售成本变动率，则说明企业关联购进原材料金额的变化导致过大的关联销售成本的变化，采购同样数量原材料，关联采购成本大于非关联采购成本，可能存在关联交易定价高于非关联交易定价的问题，存在转让定价避税嫌疑。?
4.关联采购变动率与销售利润变动率配比分析?
重点分析关联购进原材料金额占总购进原材料金额比例较大的企业，如关联采购变动率>销售利润变动率，则说明企业关联购进原材料金额的变化导致过大的关联销售成本的变化，影响了销售利润，采购同样数量原材料，关联采购成本大于非关联采购成本，可能存在关联交易定价高于非关联交易定价的问题，存在转让定价避税嫌疑。?
5.无形资产关联购买变动率与销售利润变动率配比分析?
重点分析存在无形资产关联交易的企业支付特许权使用费等，如无形资产关联购买变动率>销售利润变动率，则说明企业购买的无形资产没有带来相应的收益增长，可能支付了过高的无形资产购买价格或通过购买无形资产的形式转移利润，存在转让定价避税嫌疑。 |
