G20反避税，“反”的是什么

4、调整租赁业务的租金情况,最大限度降低税负
租赁业务包括承租双方的生产设备租赁、生产项目租赁、行政管理和技术服务租赁等。关联企业利用租赁业务进行转移定价主要是通过调整租赁业务的租金情况,不但可以享受更多税收政策优惠,还可以支付租金的方式冲减租赁企业的利润,减少应税所得额。关联企业在租赁业务转移定价方面采用的方法主要包括自定租金筹划、售后回租筹划和利用地区折旧政策差异性筹划避税。
（1）自定租金筹划。出租方通过融资购进承租方所需生产设备,并且租赁给承租方使用,根据需要多收或少收租金。处于高税区的企业购入设备后以远低于市场价格出租给低税区的某关联企业,或者处于低税区的企业购入设备后以远高于市场价出租给高税区的关联企业,也可以相互结合,层层转租,以此来实现整体的最高利润。

（2）售后回租筹划。企业将新购进的设备投入生产不久就将其出售给关联企业,然后再从后者回租使用。企业既可以对售后回租的设备计提折旧,又可以享受购进新设备的投资抵免税收优惠政策。因此企业可以在购置设备当年就可有很高的折旧额。

（3）利用地区折旧政策差异性筹划避税。这主要应用于跨国的关联企业,由于不国家或地区设备计提折旧方法的不同,企业可以同时采用法定所有权计提折旧和经济所有权计提折旧的方法,在租赁业务中重复计提折旧。

5、改变相互间的劳务和费用情况
关联企业利用劳务报酬进行转移定价主要是根据各自需要,通过多收或少收劳务或其他服务费用的方式,分摊管理成本,转移收入进行避税。劳务费用又包括关联性的劳务费用和技术性的劳务费用,体现在关联企业间相互提供生产、销售、管理等活动时。关联企业一方需要减少利润时,高价支付对方提供的劳务费用,同时低价收取向对方提供的劳务费用。相反,处于低税区的某关联方需要增加利润时,低价支付对方劳务费用,同时高价收取自己提供的劳务费用。

6、反复交易固定资产转移成本利润
关联企业间通过有形资产的转移或使用,以非市场价格转移利润进行避税。企业将自身闲置的资产以远低于市场的价格销售给关联企业,中间损失的部分由企业成本负担,降低了所得税负。将高额利润转给低税率的关联企业,从而使的集团利益最大化。

二、3种转移定价法律调整制度
目前已经形成了三种转移定价法律调整制度——独立交易法、统一合并公司税基法（Common Consolidated Corporate Tax Base，简称 CCCTB）和公式分摊法。

独立交易法是转移定价法律调整的基本制度，OECD、联合国以及代表国际税法另一流派的美国，都主张对转移定价的判断和调整遵循独立交易原则，使其具有了国际习惯法的地位。近年来，受到企业集团内部交易增加、知识产权等无形资产重要性在经营中不断增强的冲击与挑战，独立交易法显现出其适用的局限性和局促，受到很多批评与质疑，但仍然是规制转移定价问题的主要方法。全球公式分摊法被认为是对独立交易法最可能的替代性选择。

但是，该方法过于激进，要求的国际合作水平之高，是当前以及短期内，甚至是长期内都难以达到的。欧盟提出的 CCCTB 则较为温和，是公式分摊法在超国家层面上的首次适用。其主要价值在于，成功地解决了独立交易法和全球公式分摊法在现阶段应用的困境，因而成为转移定价法律调整的新思维。公式分摊法本是一种国内法，主要在美国的大多数州，加拿大的一些省份以及巴西等少数国家内适用。

将其适用于国际税法，则是一种在全球范围内从整体上划分跨国公司利润的方法，但是非跨国公司总部所在国的税收管辖权与税收收入会受到消极影响。该方法有广阔的应用潜力，未来很可能成为国际性转移定价规制的主要方法之一。从发展前景来看，公平交易法、CCCTB 和全球公式分摊法这三套规则，各有其合理性与利弊，将来很可能会形成各行其是，在规制转移定价问题上各显身手的局面。

小结：
日前，G20国集团国家纷纷表示加强国际反避税合作，其中，转移定价避税无疑是国际反避税重点关注的对象。在国际反避税的浪潮之下，既对国家的税收立法、国际合作提出挑战，也为企业如何在国际竞争中如何通过经营方式转变、组织架构优化来降低税负提出了新的要求。华税律师认为，在国际反避税的压力之下，跨国公司通过转移定价进行避税，需充分全面了解合作国的法律制度，在事前做好税务筹划和那谁安排，以规避法律风险，达到降低税负的目的。