过头税痼疾

　　过头税的比例应该是下降了，但绝对数可能增加了。过头税已经成为税收治理的难点

　　2014年的日历翻过近一个月，财政部公布了2013年的中国财政收入情况。2013年，全国公共财政总收入129143亿元，同比增长10.1%。其中，中央财政收入60174亿元，同比增长7.1%。

　　按照财政部的说法，2013年各级财政部门大力支持税务、海关部门依法征收，全国财政收入预算顺利完成，特别是中央财政扭转了年初收入增速大幅下滑的局面，完成全年收入预算并略有超收。据了解，2013年中央公共财政收入预算数为60060亿元，也就是说，实际上最终仅超收114亿元。中央财政超收仅百亿元，这在近年来已属罕见。

　　不过，完成全年预算已然 “来之不易”。在2013年很长一段时间里，财政收入增长都是乏力的。从多个月份的情况看，全国公共财政收入的增长增幅都低于上年，中央收入更是罕见地多次出现下降。其中，3月同比下降5.2%，4月同比下降2.2%。

　　有鉴于此，去年6月27日，财政部部长楼继伟在第十二届全国人大常委会第三次会议上作2012年中央决算报告时表示，2013年以来世界经济复苏缓慢，增长乏力，国内经济运行仍存在不少问题和潜在风险，特别是部分行业企业生产经营仍比较困难。根据1月－4月中央财政收入情况测算，要实现年初预算确定的中央财政收入目标，今年后几个月收入平均增幅需达到11.3%。初步分析，制约后几个月财政收入增长的因素仍然较多，因此完成全年中央财政收入预算压力很大。

　　而后财政部每月公布财政收支情况时也多次称，中央财政完成全年收入预算任务艰巨。从财政部发布的数据来看也是如此，2013年中央财政收入占全国财政总收入的46.6%，比上年下降1.3个百分点。中央财政收入下降是受“营改增”改革、消费税增速放缓、进口环节税收下降等因素影响。

　　不过，到2013年9月时，楼继伟在接受新华社记者采访时说，中央财政收入近两个月增幅已有所回升，后几个月中央财政收入累计增幅将会逐步提高，所以不能说完不成全年预算。总体来看，今后一段时间财政收入可能转入中速增长。

　　2013年财政收入任务之所以能够完成，有后期经济活力逐步恢复、税务部门正常加强征管的原因，但也有业内人士担心，其中也不排除有个别地区收了企业的过头税。而关于对企业征收过头税，财政部和国税总局多年来也曾三令五申发出禁令。经济增长缓慢，企业活力不足的情况下，企业需要的是减轻负担轻装上阵，对其征收过头税无疑是雪上加霜。

　　寅吃卯粮
　　过头税，是指税收征管部门为完成税收任务而过度地向纳税人征税的做法。过头税问题在税务部门由来已久，最突出的情况发生在1998年。

　　1997年下半年亚洲金融危机爆发，受其影响中国经济增长也出现下滑，当年完成全年税收任务就已经有些吃力，共完成收入8200多亿元。到1998年，当年所定税收任务要求比上一年增收500亿元，危机影响下完成这一任务更加困难。而到了当年10月中旬，全年税收任务提前完成，很快又追加了500亿元任务。也就是说，在余下的两个多月时间里，全国税务机关还要加征500亿元税收。

　　一位参与过1998年税收征管的地方税务官员对《财经》(博客,微博)记者表示，当时税务部门千方百计“做工作”力求完成任务，可以说是“踏遍千山万水，历尽千难万险，走进千家万户，道尽千言万语”，甚至提出了“四铁”精神，即“铁面无私、铁石心肠、铁的纪律、铁的手腕”，用“挤柠檬”的办法收税。身为地方税务机关的领导，这位官员还曾亲自带企业负责人找银行谈“贷款交税”事宜。

　　据记者了解，不仅如此，当年一些税务干部为完成税收任务甚至“集资交税”，税款不够就先自掏腰包。

　　近年来随着经济快速增长，税收收入增长也突飞猛进，其中不少年份增速都在20%以上。税务机关 “日子好过”，纳税人被征过头税的几率下降，但2009年以来，随着财政收入进入低增长时期，此类消息又频频见诸报端。

　　其中最为引人注目的是，2012年下半年河北省多个县出现征收过头税现象，甚至有税务所负责人对企业称，“中日就钓鱼岛会有一战”，希望企业“多交税支援国家”。

　　无独有偶，一位财税专家日前对《财经》记者转述浙江省一家民营企业的遭遇。该企业负责人说，2013年8月税务部门给该企业指出“两条路”，一是按照8%的税率交营业税，而营业税法定税率只有5%；二是仍旧按照5%交营业税，但税务部门要进入企业进行稽查，而且要稽查多年来的纳税情况，一旦发现企业有偷漏税行为就要进行重罚。该企业迫于无奈，最后只好压缩雇员降低经营成本，按照8%的税率交纳了税款。

　　2013年12月，央视《焦点访谈》也曝光了河北省河间市征收过头税的现象。当地某乡税务干部要求个体户补缴税款时，在原有税款上多加了5000元，理由是“税收任务重，加了5000”。

　　中翰联合(北京)咨询服务有限公司业务总监王骏对《财经》记者表示，在税收任务有压力的时候，税务部门往往会找一些企业商谈，比如增值税票需要在180天之内认证而后抵扣税款，税务部门就跟企业打招呼，让企业尽量到180天期限的后期再去认证，这样可以推迟抵扣时间，税款可以在税务机关多保留一段时间。另外王骏认为，国家给予的税收优惠在企业没有得到落实，也是一种过头税。

　　王骏平时接触到的大部分都是央企或大型国企，遇到过头税问题它们可以依靠谈判能力进行协调，另外它们对税收并不十分敏感，承受能力也强。恰恰是一些规模不大的私企，它们税收承受能力差，对税负更为敏感，如果税务机关拿税收任务去挤压，很可能脱离企业的实际情况，造成过重的税收负担。

　　中央财经大学税收教育研究所所长贾绍华介绍，过头税分为两种，一种是在时间上过头，比如到年底看到任务吃紧，税务机关就要求企业“帮帮忙”，把第二年初的税交上，助税务机关先完成税收任务。更有甚者，企业不仅上交来年的，将来三年五年的都要交出，这都是“寅吃卯粮”、“吃子孙饭”。第二种情况是政策上过头，税务机关将纳税人不应该交的税解释为必须交的税，“在政策上找理由，从胁迫中找正义，在强制中谈自愿”，企业同样需要多交税。

　　贾绍华认为，多年来由于国税总局的反复强调和严格考核，以及信息手段的应用，税务部门征收过头税的比例应该是下降的，但从绝对数上讲，有可能是增加的。“过头税已经成为税收治理的一个难点，也是一种顽疾。”他说。