公平高于一切 税收必然法定——税务律师典型案例剖析

北京京华瑞税务师事务所的副所长周玉亮以一个房地产公司案例为示，阐述了税收风险的分析方法以及风险分析和核实。

税务处理的核心是大数据下税务信息的采集和处理。税收征管变化很大。1998年金税工程刚刚开始，当时税收征管的模式是自主申报，重点稽查。2004年开始提出纳税评估概念，开始和国际接轨。2009年开始税务风险应对，全面提高管理水平。税务机关现在已经进入了新的税收征管模式，目的在于提高纳税遵从度。通过信息化背景下的金税三期工程，加强风险管理，做好纳税服务，到大企业重点稽查。国税总局的大企业司对1047户大企业集团进行了税收风险分析。目前，我国的纳税风险应对工作已经基本完成。以R省F房地产有限公司为例：

一、税收风险分析方法

税务局委托中介机构到企业进行税务风险管理工作，首先要采集企业的数据，例如：采集金税三期企业纳税申报信息，运用税收风险案头分析复核软件取采集企业财务账套数据，参考第三方信息。其次，在采集数据后，对企业的财务数据进行案头分析，将采集财务账套数据导入税收风险案头分析复核软件，运用税收风险案头风险软件，对账套财务数据与金税三期申报数据及第三方信息进行分析审核，找出税收风险疑点。最后，推送应对，根据案头发现的税收风险点，责成企业提供相关资料等，核实案头分析税收疑点，得出税收风险分析结论。税务机关根据电子账套无法查明的问题，要求企业提供具体资料，根据这些资料，税务机关进行核实。

二、风险分析及核实

风险点一：未足额预缴住宅项目土地增值税。

这些企业以利润薄为借口不预缴或者未足额预缴土地增值税。税务机关应当对所有企业一视同仁，这些企业都应当预缴住宅项目土地增值税。税务机关要根据政策依据，计算涉及的税款，并审核有关资料和结论。应对建议是责成纳税人提供销售明细表、销售合同，确定预收账款的普通住宅、非普通住宅金额，确定普通住宅、非普通住宅应预缴土地增值税。

风险点二：企业所得税汇算清缴问题。

(1)对未完工住宅项目未进行预计毛利额纳税调整。(2)对已结转营业成本住宅项目的暂估成本未进行纳税调整。(3) 未计算住宅项目完工后实际毛利额，未纳税调增预计毛利与实际毛利差额。

风险点三：计入生产成本-开发成本向个人支付的利息支出是否缴纳营业税及附加，是否取得发票。