其他货币资金帐户的审查

    “其他货币资金”账户核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种资金。有境外往来核算业务的企业，发生的信用证存款及信用卡存款等也在本账户核算，它也是内部人员舞弊的对象。

    1．常见其他货币资金错弊

    (1)采购人员挪作他用。

    (2)银行汇票超出使用范围，为个人消费或为职工购买物品等。

    (3)开出银行汇票，套取现金，掩人耳目。

    (4)贪污汇票存款。

    (5)银行汇票非法转让或贪污，如财会部门收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让给其他单位，从中获取非法所得。

    (6)在途货币资金业务不真实、不合法，如虚增在途货币资金款项，将在途货币资金挪作他用或贪污。

    2．其他货币资金错弊的查证方法

    (1)从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。

    (2)对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在途货币资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。

    对于以上错弊，查账人员可以先运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款。然后，再审查“其他货币资金——外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金——外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。

    (3)银行汇票存款的查证方法

    审查被查单位与收款单位有无业务往来。

    审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。

    在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金——银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用或侵占汇票存款行为。

    核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。

    (4)银行本票存款的查证方法，与银行汇票存款的查证基本相同，故从略。

    (5)在途货币资金业务的查证方法：

    审查“其他货币资金——在途货币资金”明细账，分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间较长，则作为疑点，进一步审查。

    调阅凭证，追踪调查付款单位，并在此基础上审查银行对账单，查明已收款未入账的情况。

    若付款单位确实已付款，但在银行存款日记账和银行对账单上未作任何反映，应审查付款单位付出款项时填写的收款单位有无差错，银行收款有无错误，若上述无误，则应对在途货币资金的经办人进行调查，查明其有无贪污或其他违法活动。

    【例4—3】查账人员2002年12月份审查某公司资产负债报表。在审查“物资采购”账户时，发现3月1日1号凭证借方余额10万元，到查账日尚未转“库存商品”。对“货币资金”项目进行进一步审查，发现一笔3月5日开出的银行汇票(记在7号凭证上)10万元。3月18日16号凭证结清，付出金额10万元。两个10万元是同一批商品还是两批不同的商品?查账人员首先调阅1号凭证，其记录为：

    借：物资采购——阳光公司    100 000

      贷：银行存款    100 000

    所附原始凭证为电汇凭证，无阳光公司发票。收款单位为阳光公司。

    其次调阅7号凭证，其记录为：

    借：其他货币资金——银行汇票存款    100 000

      贷：银行存款    100 000

    所附原始凭证为银行汇票申请书，收款单位为阳光公司。调阅16号凭证，其记录为：

    借：物资采购——阳光公司    100 000

    贷：其他货币资金——银行汇票存款    100 000

    其所附凭证为阳光公司发货票一张。查账人员分析：被查单位购进的是同一批商品，为什么付两次款，并且数额一致，决定追踪调查。查账A员通过电话了解到阳光公司仅收到3月1日的电汇，尚未收到银行汇票款。与银行对账单核对，发现银行汇票款已背书转到长城公司。与长城公司取得联系后，长城公司证实该汇票是由阳光公司王某背书转让给长城公司。查询付款单位财务部，证实电汇款和银行汇票均由付款单位会计刘某办理。

    原来刘某因业务关系同阳光公司会计王某合谋，将汇入的电汇款项作为货款，将汇票转让给长城公司，从中牟取私利2万元。该单位对这件事的处理是：

    责令刘某退回汇票款8万元，同时没收王某的非法所得2万元，其调账分录如下：

    收到退回的银行汇票款时：

    借：银行存款    100 000

      贷：物资采购    100 000

    没收非法所得：

    借：现金    20 000

      贷：营业外收入    20 000