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某有限责任公司属于增值税一般纳税人，生产销售机床设备和经机床加工的产品。公司财务人员来电问询：该公司将自己生产的机床当作固定资产用于加工螺丝，这部分机床涉及要缴纳增值税吗？生产机床的使用原材料进项税已经抵扣了会有影响吗？上述自产自用机床在申报企业所得税时要作视同销售处理吗？
是否作增值税销售处理，要看是否符合增值税销售条件。
第一，企业没有发生直接的销售货物行为，没有转让货物的所有权，没有取得价款，不产生销售收入。
第二，看是否符合视同销售条件，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”
根据上述规定，该公司自制设备转为自用固定资产，继续用于加工螺丝等应税产品，不属于上述用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的，可不用做增值税视同销售处理，不涉及增值税。当然，如果公司的产品是小汽车、啤酒饮料、烟草制品此类最终消费品，那发生自产自用的行为就必须缴纳增值税了，因为产品的增值税链条已经结束，所有的增值税要在最终的环节体现出来。
对于第二个问题，生产机床消耗原材料的进项税额已经抵扣，不需要作任何调整。《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。企业生产机床取得原材料进项税额完全符合增值税抵扣条件，可以抵扣。
在判定企业所得税视同销售处理时，关键要看产品的所有权是否转移。根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定：“一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
（二）改变资产形状、结构或性能；
（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
（五）上述两种或两种以上情形的混合；
(六）其他不改变资产所有权属的用途。”
因此，自制设备转为自用固定资产属于国税函[2008]828号文件规定的内部处置资产情形，申报企业所得税时也不需要做视同销售处理。 |
