财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知(财税[2009]113号)明确“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”,但因为在现实中与建筑物或构筑物相关的设备和设施种类繁多,数量巨大,税务机关与纳税人经常产生争议,极端情况下,甚至于观点认为财税主管部门应发文一一列举以解决争议。本文拟就此问题进行探索。
除了部分已明确的项目外,实际工作中经常遇到的存在争议的固定资产主要包括: 采暖方面:空气加热器、非中央空调机、锅炉、暖气管道、暖气片等。 通风方面:通风管道、通风机及其附件和各种调节阀、风口、风帽、消声器、过滤器及其他部件、构件等等。 照明方面:工厂照明设施(含灯具、电缆)、变压器、高压开关柜、低压开关柜、互感器、调压器、电抗器、高压断路器、高压溶断器、稳压器、电源调整器、高压隔离开关、装置式空气开关、电力电容器、蓄电池; 通讯方面:企业办公用的网络设备和网线、电话机、电话线等。 电气方面:动力电缆、桥架、行车、成套供应的箱、盘、柜、屏及其随设备带来的母线和附件等。 由于行业特点与生产的需要用于设备之间的连接的管件、输送管道:输油管道、输气管道、管道输送设施、其他输送管道。
法理探究
财税[2009]113号解释建筑物和构筑物,并明确具体范围为“《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为‘02’‘03’”,同时又专门界定“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,应作为建筑物或者构筑物的组成部分”。也就是该文件认定符合上述条件的“附属设备和配套设施”因为属于建筑物或构筑物,所以属于“非增值税应税项目”,因而不能抵扣进项税。
2、法规配套及历史沿袭 再如国税发[2005]173号“为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计征房产税。”
比较上述三个文件可以看出: 2、财税[2009]113号通过“附属设备和配套设施是指……,”对符合文件规定的设备设施进行了列举。财税地字[1987]3号也采取了列举法,但因发文时间较早,所以国税发[2005]173号对该文件的进一步补充规定,将这两文件合起来我们就会发现其列举的范围与财税[2009]113号基本一致。 综合以上两点,可以得出结论,以上三个文件无论在法理、立法的逻辑、法规实际覆盖面等方面基本一致,鉴于财税[2009]113号发文较晚,可以认为其很大程度上借鉴了前两个文件,也就是说虽然是对不同税种的具体税务规定,但前两个文件对于财税[2009]113号有很强的借鉴和参考意义。
结 论
2、该设备是否以建筑物或者构筑物为载体?是否可随意移动?移动后是否可会引起性质、形状、效能改变? 而 “非中央空调机”,在实践中则经常发生移动,移动后性质、形状都不会发生很大变化,因而应允许抵扣进项税。 关于“通讯方面:企业办公用的网络设备和网线、电话机、电话线等。”这些设备除网线、电话线这些相对价值较低的物品外,其他的设备很容易移动,而且移动后形状、性质不会发生很大变化,因而其进项税应允许抵扣。
3、这些设备是否为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求?
建筑物附属设备的进项税不能抵扣 |
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