国税发[1999]209号 国家税务总局关于印发《税务师事务所财务管理办法（试行）》、《税务师事务所会计核算办法（试行）》通知[全文废止]

税务师事务所会计核算办法 (试行)

　　一、总则

　　(一)为加强税务师事务所的会计核算和会计管理工作，依据《企业会计准则》，结合税务师事务所的经营特点和管理要求，制定本办法。

　　(二)本办法适用于经国家税务总局及其授权机关批准，在我国境内设立的有限责任税务师事务所和合伙税务师事务所(以下简称事务所)。

　　(三)事务所应按本办法的规定，设置和使用会计科目。省级注册税务师管理机构根据本办法的规定，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可结合本地区实际情况，自行增设、减少或合并某些会计科目，并报国家税务总局注册税务师管理机构备案。

　　本办法统一规定的会计科目编号，是为了便于编制会计凭证、登记账簿和查阅账簿、实行会计电算化。对上述科目编号不得任意改变或打乱重编，需要增设会计科目，其编号必须遵循分类编号原则。

　　事务所在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目名称，或者同时填列会计科目名称和编号。

　　(四)事务所向省级注册税务师管理机构报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本办法规定；事务所内部管理需要的会计报表由事务所自行规定。

　　事务所的会计报表应按半年、全年报送省级注册税务师管理机构，省级注册税务师管理机构汇总年度会计报表按时报送国家税务局注册税务师管理机构。

　　事务所会计报表的编报时间应遵守以下规定:

　　半年报:应于当年7月15日前报出(如最后一天遇节假日，可以顺延)；

　　年报:应于第二年2月15日前报出。

　　省级注册税务师管理机构年度汇总报表应于第二年3月31日前报出。

　　事务所应在规定时间内按照本办法的规定编制各种会计报表，要做到编报及时、情况真实、内容完整、数字准确、说明全面，不得借故任意估列数字、弄虚作假、篡改数字。

　　事务所年度会计报表和省级注册税务师管理机构汇总的会计报表应附送财务报表附注说明，其内容主要包括:业务计划、财务收支计划执行情况；业务收支升降原因；税金及会费上缴情况；事务所内部管理情况；及其他有关财务方面需要说明的问题。

　　事务所须向省级注册税务师管理机构按期报送资产负债表及补充资料、损益表、业务支出明细表。会计报表必须由事务所主要负责人和会计主管人员签名盖章，并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。封面上应注明:事务所名称、地址、开业时间、报表所属会计期间以及送出日期等。

　　省级注册税务师管理机构报送的汇总会计报表有:资产负债表、损益表及损益表附列资料。会计报表应由省级注册税务师管理机构主要负责人和会计主管人员签名和盖章，并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。封面应注明:省级注册税务师管理机构名称、地址、报表所属会计期间以及送出日期等。

　　二、会计科目

　　(一)会计科目表

　　(1)资产类

　　101　现金 102　银行存款

　　109　其他货币资金 111　短期投资

　　113　应收账款 119　其他应收款

　　121　存货 131　待摊费用

　　141　长期投资 151　固定资产

　　155　累计折旧 156　固定资产清理

　　159　在建工程 181　无形资产

　　185　递延资产 191　待处理财产损溢

　　(2)负债类

　　201　短期借款 204　应付账款

　　205　预收账款 215　应付工资

　　216　应付福利费 221　应交税金

　　229　其他应付款 231　预提费用

　　232　职业风险基金 233　住房周转金

　　251　长期借款

　　(3)所有者权益类

　　301　实收资本 311　资本公积

　　313　盈余公积 321　本年利润

　　322　利润分配

　　(4)损益类

　　501　业务收入 502　业务支出

　　531　附营业务收入 541　其他收入

　　545　其他支出 550　以前年度损益调整

　　560　所得税

　　(二)会计科目使用说明

　　101　现金

　　1.本科目核算事务所的库存现金。事务所内部各部门周转使用的备用金应在“其他应收款”科目内核算。

　　2.收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。

　　3.事务所应按不同的币种设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款的记账凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

　　102　银行存款

　　1.本科目核算事务所存入银行和其他金融机构的各种存款。

　　2.事务所将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。

　　3.事务所应按开户银行和其他金融机构、存款种类、不同的币种等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收、付款的记账凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，月份终了，事务所账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

　　4.外币业务的核算，要按国家的有关规定进行。

　　109　其他货币资金

　　1.本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金。有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。

　　2.外埠存款，是指事务所到外地临时开展业务汇往外地银行开立专户的存款。事务所将款项委托当地银行汇往外地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到经办人交来报销凭证时，借记有关科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　3.银行汇票存款是指事务所为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。事务所在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。事务所使用银行汇票应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目，如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　4.银行本票存款是事务所为取得银行本票按照规定存入银行的款项。事务所向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目。事务所因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　5.事务所在月终如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　6.本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途货币”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位和在途货币的汇出单位等设置备查明细账。