一般纳税人差额征税申报解析

　　“差额征税”的概念对于财务人员并不陌生，全面营改增后，差额征税在增值税中首次出现，其实也是沿用了原营业税中部分税目的计税方法。比如，原来营业税的相关政策规定，纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。考虑到部分营改增行业在购进过程中暂时无法取得合法的扣税凭证，为了不增加此类行业税负，沿用了原营业税中差额征税的计税方法。那么到底什么是差额征税?差额征税如何开票和申报?

　　一、什么是差额征税?

　　差额征税是根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务(比如金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等)无法通过抵扣机制避免重复征税的项目，采用直接扣减销售额的计税方法。

　　划重点：

　　跟一般计税方法的区别是：一般计税方法采用购进扣税法，即通常意义上的销项税减进项税额，而差额征税不是税减税，而是销售额减购入额，即额减额的概念。

　　二、差额征税的适用范围

　　差额征税不选择纳税人身份，无论是一般纳税人还是小规模纳税人均可适用，而是通过业务类型来判断，截止目前，可选择差额征税的业务包括下列情形：

　　说明：上述表格中提到差额征税的两种开票方式，分别为差额开票和全额开票?分别是什么意思呢?

　　需要明确的是，无论是差额开票还是全额开票，合计金额一定是全额，即向购买方收取的全部价款和价外费用。二者不同的是，差额开票是指扣除的部分不能开具专用发票，即销方交多少税，购方抵扣多少税。而全额开票不受限制，即全部金额既可以开具专票也可以开具普通发票，跟一般业务的开票方法完全相同。

　　由于差额开票的限制要求，差额开票实务中又有三种开票方式，第一种是全额开具专票;第二种是扣除部分开具普票，扣除后的差额部分开具专票，即专+普的形式;第三种是采用差额开票功能开具一张增值税专用发票;三种开票方式可以自由选择。

　　三、差额征税申报

　　差额征税无论是全额开票还是差额开票，涉及到的申报表均包括主表、附表一以及附表三，且不同开票方式下附表三的申报方法是一致的，不同的是附表一的填报方法，下面结合案例解析一般纳税人申报表分析差额征税的申报方法。

　　(一)差额开票方式

　　案例：甲公司是一家劳务派遣公司，选择适用差额征税，含税销售额100万元，扣除额80万元。

　　若开具一张100万元的普通发票。则申报填写如下(主表略)：

　　若开具开一张80万元的普通发票和一张20万元的专用发票，则附表一申报如下，附表三同上(主表略)。

　　若开具开一张差额征税的发票，票面不含税销售额为990476.19，税额为9523.81元。则附表一申报如下，附表三同上(主表略)。

　　(二)全额开票方式

　　案例：甲公司2021年9月份将一项工程造价为1000万的工程发包给乙公司。乙公司把其中的200万元分包给丙公司，丙公司采取简易计税，乙公司收到工程款1000万元，并开具专用发票，另外支付给丙公司200万，取得增值税专用发票。

　　乙公司9月份增值税申报表填报如下：

　　注意：无论开具专票还是普票，附表三以及附表一9列至14列的填报方法都一样，不同的是附表一不能发票对应不同的列次。

　　通过上述分析，可知差额申报的方式主要是通过增值税纳税申报表附列资料三(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)及增值税纳税申报表附列资料一(本期销售情况明细)的填报实现差额后征税。