转让定价调整追溯期不超过10年

某企业1994年创办，1995年与关联企业发生业务往来。2011年，税务机关发现后对该企业开展调查，实施转让定价调整，调整年度为2001年～2010年。企业认为超过了追溯期，调整年度只能从2005年开始，而税务人员认为应该从调查年度开始，税企双方争执不下，企业打电话向12366纳税服务热线咨询。

坐席员解释说，税收征管法实施细则第五十六条规定，纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关应自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整。有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。企业所得税法实施条例第一百二十三条明确，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。这里必须注意，“该业务发生的纳税年度起”应从企业关联业务发生年度算起，而不是从企业设立年度算起，也不是从税务机关调查立案年度算起。

上述企业关联业务发生在1995年，税务机关必须在2004年前发现并立案调查，才能对1995年～2004年的关联业务进行调整。如果税务机关是在2011年发现并立案调查的，则其调整年度只能在2005年～2010年之间进行。也就是说，该企业2001年～2004年的关联业务，即使要进行转让定价调整，也超过了税法规定的调整年限（10年追溯期），不能再进行纳税调整了。

还有一点应引起纳税人重视，《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2号）第四十五条规定，税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。税务机关跟踪管理的重点是分析、评估企业投资、经营状况及其变化情况；企业纳税申报额变化情况；企业经营成果变化情况；关联交易变化情况等，并以此来确定纳税人在跟踪管理期内是否存在转让定价异常行为，若发现异常，可要求企业自行调整。

为此，纳税人在跟踪管理期内，应做好转让定价的日常监控，防范涉税风险。重点进行风险评估，特别是对关联交易涉及的转让定价风险进行分析，注意价格或利润率水平是否在调整确定的区间之内，是否符合独立交易原则，避免再次陷入转让定价调查。同时，充分准备相关同期资料，与税务机关进行有效沟通，并结合企业自身情况，提出转让定价的申辩，开展转让定价协商谈判，提交具有说服力的新证据，争取税务机关调查人员的理解与认同。