[91]财文288号 国营文教企业财务管理规定[全文废止]

　　第五章 流动资金管理

　　第十九条 流动资金，是指企业在生产经营或商品流通活动中，用于直接参加周转，通过购进和销售不断循环自己形态的那部分资金。

　　流动资金包括：储备资金、特种储备资金、生产资金(商品资金)、成品资金、结算资金和货币资金。

　　第二十条 流动资金的来源

　　一、国拨流动资金，是指国家财政无偿拨给企业的流动资金。

　　二、调整库存材料调拨价格增加或减少的流动资金。企业根据中央和省(自治区、直辖市)级物价部门和同级财政部门批准调整库存材料调拨价格时，应按照调价前一天的实际库存数量和新旧调拨价格的差额，计算调整材料的帐面价值，其调高部分作为增加流动资金处理，调低部分则作为减少流动资金处理。

　　三、基本建设单位转来的用国家基建拨款购置的材料、低值易耗品等流动资产增加的流动资金。

　　四、从税后留利的生产发展基金转入的流动资金。企业每年应按税后留利的生产发展基金的10%至30%转作流动资金。

　　五、借入流动资金。企业可向国家银行借入的流动资金，供生产经营周转或结算。

　　六、经有关部门批准与其他单位合资、联营、接受捐赠等形式筹集、增加的流动资金。

　　七、其他来源增加的流动资金。

　　第二十一条 流动资金的分类

　　流动资金可分为储备资金、特种储备资金、生产资金、成品资金、货币资金和结算资金

　　(一)储备资金，是指企业在生产经营过程中以原料、燃料、辅助材料等形态存在的资金。

　　(二)特种储备资金，是指经国家特殊或专案批准，为防止特大自然灾害，政治性需要而储备的物资所占用的资金。

　　(三)生产资金，是指企业在生产经营过程中以在制品、半成品等形态存在的资金。

　　(四)成品资金，是指生产企业以成品形态存在可进入流通领域但还未进入流通领域的资金。

　　(五)货币资金，包括现金(人民币、外汇券)、银行存款和其他货币资金。

　　(六)结算资金，包括各种应收应付结算款项等(如发出商品)。

　　第二十二条 流动资金的管理

　　一、流动资金的管理原则

　　(一)实行计划管理。企业根据生产经营和商品流通需要的主要原材料数量和价格预测流动资金的需要量，对流动资金使用效果、周转速度、对生产经营和流通活动的影响程度等作预测，在预测的基础上，确定流动资金计划。

　　(二)划清界限，严格遵守财经法规、制度。不准用流动资金搞基本建设投资、购置固定资产，任何部门和单位不得以任何名义抽调或挪用挤占。

　　(三)管资金与管物资相结合。企业之间的购销业务必须及时办理货款结算，不得无故拖欠。企业要做到管物用物的人要关心资金核算，管资金的人要参与管物，真正做到钱物结合，以管好用好流动资金。

　　(四)建立健全内部管理制度。企业内部按职责分工，把流动资金占用指标分解到内部各单位，把资金占用同产品的品种、产量、质量、消耗、成本(费用)、利润等指标结合起来，并同经济利益挂钩，以合理、节约使用，提高周转率。财会部门要建立健全物资管理、资金结算制度，完善原始凭证和设置必要的帐册，各种物资收、发、调、存等活动都要及时、完整地作好记录。

　　二、储备资金的管理

　　(一)材料管理

　　1.实行定额管理。企业主管部门要根据国家有关规定，制定主要的、大量消耗的原材料、燃料消耗定额。定额要平均先进，并建立材料储备定额，对一般材料，消耗量小的，也要加强管理。

　　2.材料的采购，实行“计划采购，定量定额供应”办法。材料计划由用料单位根据生产计划需要量编制，材料供应部门根据库存情况编制材料采购计划，经财务部门审核后报企业领导批准方可执行，防止盲目采购，造成积压和浪费。

　　3.材料价格的核算。购进材料一般按实际成本核算;如按计划成本核算，每月末应根据材料实际成本和计划成本的差异率，对计划成本进行调整。

　　对于收发量大、品种较多、价格变动频繁的材料，也可以采用计划成本核算，计划成本与实际成本的差异，按月进行调整已摊入的材料成本，作减少或增加有关产品成本处理。

　　4.财会部门和材料管理部门仍应分别设帐，核算材料总值。

　　5.材料的购进、发出要进行核算，财会部门和管理部门按有关规定要定期核对帐目，发现问题要按规定处理。

　　6.加强材料管理，定期盘点，年终全面清理盘点，对盘盈或盘亏，应查明原因，按规定的审批权限，报经审批后，盘亏的按扣除责任人赔偿后的金额，计入成本。

　　7.对积压的材料要积极调剂处理，充分利用，利旧利废，物尽其用;必须降价处理的，应报企业领导和财务部门，按质论价，积压材料降价损失，凡是国家有明文规定的按规定办理。没有明文规定的要报上级主管部门和同级财政部门审批。

　　8.原材料、燃料、低值易耗品和成品等流动资产，因盘亏、毁损、变质或自然灾害等造成的损失，应及时查明原因，分清责任，区别不同情况，按下列规定进行处理：

　　第一，属于定额损耗率以内的，按实际损耗列入成本;

　　第二，属于自然灾害原因造成的损失，已投保的企业由保险公司补偿，不足部分列营业外支出;未投保的企业;经主管部门批准后列入营业外支出;

　　第三，属于责任事故造成的损失，由责任方承担，责任在外单位的，应向外单位索赔，责任在本企业的，除对责任人进行必要的教育或处分外，应由责任人赔偿部分或全部损失，赔偿后的净损失，经主管部门批准后列入成本;

　　第四，流动资产盘盈，应查明原因，冲减成本或费用，盘亏和报废损失，应列成本或费用，任何单位或个人不得隐瞒不报或不处理。

　　(二)低值易耗品管理

　　1.低值易耗品，是指使用年限不满1年或单位价值低于规定标准，不构成固定资产的各种物品，如工具、计量器具、管理用具、家具，以及在生产过程中周转使用的包装物等;有些物品虽然价值超过规定标准，但是易损易破或更换频繁的也作为低值易耗品进行管理，如玻璃器皿等。

　　2.低值易耗品的摊销方法

　　第一，按使用期限分次摊销：凡单位价值超过规定标准，经批准列入低值易耗品目录的，根据低值易耗品的耐用期限计算各月平均摊销额，但最多不超过12个月(可以跨年计算)。

　　第二，一次摊销：凡单位价值在20元以下的管理用具和小型工、卡具，可在领用时将其全部价值一次摊销。

　　第三，按五五摊销：凡不属于上述第一、第二两项的低值易耗品，领用时，摊销价值的50%;报废时，再摊销50%(扣除估计残值)。

　　企业具体采取哪种摊销方法，由企业根据具体情况予以确定，并报上级主管部门和财政部门备案。

　　3.低值易耗品的管理

　　第一，使用部门要加强实物管理，按单位和个人设置卡片登记，并严格实行以旧换新、报废、赔偿制度;

　　第二，财会部门对低值易耗品领用凭证和报废凭证应分类进行汇总后，登记明细帐;

　　第三，低值易耗品的分类和报废审批办法，由企业自行确定。

　　三、特种储备资金

　　特种储备资金，是指经国家特殊或专案批准，为防止特大自然灾害、政治性需要而储备的物资所占用的资金。

　　特种储备资金按储备资金有关规定进行管理。

　　四、货币资金

　　货币资金按下列规定进行管理：

　　(一)企业要严格遵守国家有关现金管理的规定。现金库存的限额应经开户银行核定，超过库存限额部分，必须在规定时间内送存银行;不得坐支现金或以白条抵充库存现金;不得私设小金库;采购人员不得携带大量现金;不得因私事借支公款，不得假造用途套取现金。

　　(二)企业要按国家外汇管理规定，加强对外汇券的管理，收入的外汇券，应及时送存银行，不准以收抵支，不准擅自扩大外汇券的使用范围，不准私自兑换、逃汇、套汇和变相买卖，严禁利用外汇券搞非法交易，牟取暴利。

　　(三)企业同各单位之间的一切资金往来，除小额零星开支需要用现金结算外，必须通过银行办理转帐结算手续。领用支票时必须有批准手续，支票要指定专人保管和签发，开具支票时，应注明收款单位、签发时间和用途，不准签发无收款人无用途的空白支票和空头支票。支票使用后，要及时向财会部门报销，企业的银行帐号不准借给外单位和个人使用。企业的银行存款每月要与银行对帐单相互核对，查明未达帐项及其原因，及时编制银行存款余额调节表。

　　(四)企业经批准设的外币存款户，应折合为人民币记帐，同时按不同的外币登记外币金额。

　　(五)企业拨给营业部门或个人的业务周转金或备用金，应根据不同情况分别核定定额。使用业务周转金或备用金的部门和个人，应定期向财会部门报帐，补充定额。财会部门应经常检查业务周转金或备用金的使用情况。业务周转金或备用金停止使用时，应及时收回。

　　(六)各种有价票券，应指定专人负责发售、保管和回收;设置专门帐簿进行核算，并定期检查、核对，保证帐实相符。有价票券一经发出或收回，应及时向财会部门交款和办理结转手续。

　　(七)企业在现金收付中出现的长短款，应查明原因，明确责任，按有关规定及时处理。

　　五、结算资金

　　结算资金按下列规定进行管理：

　　(一)企业要加强结算资金的管理，严格遵守国家规定的结算纪律，执行经济合同和有关协议的结算规定。

　　(二)对确实无法收回的应收款项，应查明原因和责任，根据损失金额大小报有关部门审批，由于责任事故造成的坏帐损失，应追究有关人员的经济责任，并按情节轻重，责成过失人赔偿部分或全部损失。由过失人赔偿弥补后的净损失及由于非责任事故造成的损失(如债务单位撤销、债务人死亡既无遗产可清偿，又无义务承担人，确实无法追还等造成的债务损失)，应按以下规定的审批权限报经批准后，作为坏帐损失列入成本。

　　除国家有明文规定的以外，单项损失不足1万元的，由企业自行处理，报主管部门备案;单项损失在1万元以上，不足5万元的，由主管部门会同同级财政部门审批;单项损失在5万元以上的，由主管部门审核报同级财政部门审批。

　　六、企业的各种待摊费用要严格管理，如实分摊，不得用多摊或少摊的办法来调整报告期的利润，掩盖本期的实际财务成果。待摊费用应按受益期分摊，但分摊期限一般为1年，最长的不得超过两年，受益期不明确的，应在12个月内摊销完毕，可以跨年度分摊。

　　第六章 专用基金管理

　　第二十三条 企业专用基金，是指除了固定资金和流动资金以外，经国家财政部门批准建立的具有特定来源和专门用途的基金。

　　(一)企业专用基金包括：更新改造基金;大修理基金;新产品试制基金;生产发展基金;后备基金;职工福利基金;职工奖励基金;承包风险基金;企业基金;放映设备更新基金;生物制品重大技术改造基金;城市专业影院维修改造专款等。

　　(二)专用基金的管理原则

　　1.严格按国家财政核定的比例或数额提取，任何部门、单位或个人不得擅自提高提取比例或数额;

　　2.专用基金要专户存储、专款专用，不得随意挤占或挪用;生产性基金，不得擅自用于非生产性支出或基本建设支出，不得擅自用于职工集体福利和职工奖励性支出;

　　3.专用基金的使用，要贯彻“量入为出，先提后用，专款专用，计划安排，不得超支”的原则，精打细算，合理、节约使用;

　　4.要划清基本建设投资、生产成本和各项专用基金的界限，不得将属于基本建设投资和各项专用基金的开支挤入生产成本。

　　第二十四条 更新改造基金

　　一、更新改造基金，是企业为更新改造房屋、建筑物、设备等固定资产的专用基金。

　　企业的更新改造和大修理，要编制年度计划，如资金不足可向银行贷款。

　　二、更新改造基金的来源：

　　(一)企业按国家有关规定提取的固定资产折旧基金;

　　(二)固定资产变价收入;

　　(三)固定资产报废清理时收回的残料变价收入;

　　(四)出租固定资产的租金收入;

　　(五)按规定留给企业的治理“三废”产品净利润;

　　(六)按规定留用的国外来料加工装配业务的利润;

　　(七)已投保的固定资产损失的保险赔偿收入;

　　(八)财政部门和主管部门拨入的更新改造基金;

　　(九)更新改造基金存款的利息收入。

　　三、更新改造基金的使用范围

　　(一)用于设备更新和房屋、建筑物等固定资产的重建;

　　(二)用于为提高产品质量，降低消耗，在原有固定资产基础上进行技术改造和技术措施的开支;

　　(三)用于综合利用原材料、处理“三废”等措施的开支;

　　(四)用于劳动保护措施的开支;

　　(五)用于零星固定资产的购置，零星自制设备和零星土建工程的开支;

　　(六)用于归还更新改造基金借款利息的开支;

　　(七)用于无偿调入固定资产所发生的包装费，运杂费，以及报废固定资产所发生的清理费用的支出;

　　(八)以专项借款进行的更新改造工程，如果中途报废或工程竣工后没效益，按规定以更新改造基金归还的借款本息;

　　(九)交纳能源交通重点建设基金和预算调节基金;

　　(十)经财政部门批准的其他支出。

　　第二十五条 大修理基金

　　一、大修理基金，是企业按照国家规定对固定资产进行全面修理或对主要组成部分进行修理或更换而从成本中提取的资金。

　　二、大修理基金的提取

　　企业每月按照计提大修理的固定资产原价和同级财政部门核定的大修理提取率从成本中提取。出租固定资产的大修理基金从租金收入中提取。个别企业由于设备数量少，价值不大，规定不提取大修理基金，企业当年实际发生的固定资产大修理费用，直接列入成本，如费用过大，可以分期摊入成本，但最长不得超过两年。

　　三、大修理基金的使用范围

　　(一)企业的机械设备进行全部拆除和部分更换主要配件、部件;

　　(二)房屋、建筑物、仓库的翻修和改善地面工程，属于大修理;但房屋、建筑物、仓库推倒重建，移地重建其费用应由更新改造基金开支;增加层次或扩大面积的属于基本建设，不能由大修理基金开支;

　　(三)企业结合固定资产大修理，对设备进行必要的小型技术改造所发生的费用，在保证大修理需要的前提下，可在大修理基金中开支，较大的技术改造，所需费用应在更新改造基金中开支。

　　(四)大修理基金不交纳能源交通重点建设基金和预算调节基金。

　　第二十六条 新产品试制基金

　　一、新产品试制基金，是生产企业提取用于研制技术上比较先进的产品的专项基金。

　　二、新产品试制基金的来源：

　　(一)按规定比例从企业税后留利中提取;

　　(二)技术转让和服务费收入留给企业部分;

　　(三)经财政部门批准按销售收入一定比例提取。

　　国家为了鼓励企业产品的更新换代，试制新产品，对试制新产品所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料、半成品、成品试验费、样品、样机和一般测试手段的购置费等费用，允许在生产成本中列支，除上述规定以外的开支，在新产品试制费中开支。

　　(四)新产品试制基金按国家有关规定交纳能源交通重点建设基金和预算调节基金(按销售收入1%提取的新产品试制基金免交能源交通重点建设基金)。

　　第二十七条 生产发展基金

　　一、生产发展基金，是国营企业用于内涵扩大再生产和外延扩大再生产的资金。该项资金是企业根据国家有关规定，按照同级财政与主管部门核定的比例，从税后留利中提取的。

　　二、生产发展基金的来源

　　(一)按核定的比例从税后留利中提取;

　　(二)提前归还基建借款，留给企业的利润;

　　(三)中央和上级主管部门专项拨给的;

　　(四)按规定从调剂转让留成外汇所得人民币溢价收入中提取;

　　(五)经批准从风险保证金或后备基金中转入;

　　(六)其他。

　　三、生产发展基金的使用范围

　　(一)购置固定资产;

　　(二)按规定比例补充流动资金;

　　(三)按规定上交中央有关部门和企业主管部门;

　　(四)交纳能源交通重点建设基金和预算调节基金;

　　(五)其他经财政部门批准的开支项目。

　　第二十八条 后备基金

　　一、后备基金，是企业为应付自然灾害和承担经营风险，保证生产恢复和正常经营所建立的一种基金。该项基金是企业根据国家有关规定，从税后留利中提取。后备基金的使用须经同级财政部门批准。

　　二、后备基金使用范围

　　(一)包干企业弥补包干不足;

　　(二)利改税企业弥补以前年度亏损;

　　(三)交纳能源交通重点建设基金和预算调节基金;

　　(四)其他经财政部门批准的支出。

　　第二十九条 职工福利基金

　　一、职工福利基金，是国营企业用于改善职工生活设施、公共消费、医疗保险等方面的资金。

　　二、职工福利基金的来源

　　(一)按规定的职工工资总额扣除各种价格补贴、各种奖金以及落实政策补发工资后的11%从成本中提取;

　　(二)按规定比例从企业税后留利中提取;

　　(三)按税前支付融资租赁费的利润中提取;

　　(四)提前还清基本建设贷款留给企业的利润中，按规定比例用于职工福利的资金;

　　(五)其他按规定提取的职工福利基金。

　　三、职工福利基金的开支范围

　　(一)职工及其按规定支付的职工供养的直系亲属的医药费、医务人员工资、医务经费、职工因公负伤就医路费等;

　　(二)职工生活困难补助;

　　(三)职工浴室、理发室、托儿所、幼儿园的人员工资等各项支出同各项收入相抵后的差额，食堂炊事用具的购置修理费;

　　(四)修建职工宿舍等集体福利设施支出;

　　(五)农副业生产基地的开办费和亏损补贴;

　　(六)独生子女保健费;

　　(七)各项副食品价格补贴不能进成本的部分;

　　(八)交纳能源交通重点建设基金和预算调节基金;

　　(九)其他经财政部门批准的支出。

　　企业职工福利基金从成本中提取的部分，不交纳能源交通重点建设基金和预算调节基金;从留利中提取的部分，应交纳能源重点交通建设基金和预算调节基金。

　　第三十条 职工奖励基金

　　一、职工奖励基金，是企业用于付给职工超额劳动报酬的资金，是企业用于奖励职工或经财政部门批准的其他方面的支出的资金。

　　二、职工奖励基金来源：

　　(一)按规定比例从税后利润中提取;

　　(二)按规定从调剂转让留成外汇所得人民币溢价收入中提取;

　　(三)经国家财政部门批准从成本中提取原材料节约奖;

　　(四)上级主管部门拨给的奖励基金;

　　(五)实行企业基金和利润包干，并且在留利中没有包括经常性生产奖金并未实行工资总额同经济效益挂钩浮动办法的企业，按规定从成本中提取的经常性生产奖。

　　(六)其他按规定提取的职工奖励基金。

　　三、职工奖励基金的使用范围：

　　(一)用于奖励职工;

　　(二)自费工资改革未进成本部分支出;

　　(三)交纳奖金税;

　　(四)交纳能源交通重点建设基金和预算调节基金;

　　(五)其他经财政部门批准的支出。

　　第三十一条 企业基金

　　企业基金，是国营企业按照国家规定的条件和比例从利润中提取的一项有专门用途的资金。

　　企业基金的提取分为两部分，一部分是按职工工资总额的5%提取;另一部分是按增长利润的一定比例从实现的利润中提取。

　　提取的企业基金80%用于企业职工福利;20%用于职工奖励。

　　第三十二条 放映设备更新基金

　　放映设备更新基金，只限于采取按场次提取折旧的电影放映企业使用。按场次提取的折旧基金，主要用于电影放映企业的设备更新改造，电影放映企业采用按场次提取折旧基金后，不能再按固定资产原值重复提取折旧基金。

　　第三十三条 城市专业电影院维修改造专款

　　一、城市专业电影院维修改造专款，是国家财政为解决全国城市专业电影院维修改造资金不足，规定由财政按大中型电影发行放映企业应纳税所得额的15%，由预算退库和各级财政部门拨款而建立的专项资金。

　　二、城市专业电影院维修改造专款使用范围

　　(一)城市专业电影院的房屋修缮、室内装修和观众座位的维修及更新;

　　(二)城市专业电影院安装空调、暖气设备。

　　三、城市专业电影院维修改造专款要专户存储，专款专用，不得用于以下项目开支：

　　(一)不得用于新建电影院、片库、办公楼、试片室、职工宿舍等基建工程和其他基建性支出;

　　(二)不得用于“放映设备更新基金”规定的开支项目;

　　(三)不得用于非电影发行放映公司管理的“影剧院”工程及其他方面补贴、摊派和平调等支出;

　　(四)不得用于本规定使用范围以外的其他支出。

　　四、城市专业电影院维修改造专款，是经财政部特别批准的专项资金，不再缴纳能源交通重点建设基金和预算调节基金。

　　第三十四条 生物制品重点技术改造专项基金

　　一、生物制品重点技术改造专项基金，是国家财政为解决生物制品企业重点技术改造资金不足，规定自1987年至1993年按生物制品企业应纳税所得额的20%，由中央财政按季退库而建立的专项基金。

　　二、生物制品重点技术改造专项基金，主要用于卫生部研究确定并报国家计季批准列入国家技术改造计划项目所需资金。

　　三、专项基金要独立核算，专户存储，专款专用，不得挪用和挤占;专项基金的使用采取有借有还的形式。

　　四、专项基金是国家财政为支持生物制品企业重点技术改造，是经财政部特别批准的专项财政资金，不再缴纳能源交通重点建设基金、建筑税和预算调节基金。

　　第七章 成本(费用)管理

　　第三十五条 企业成本(费用)，是指企业在规定的时期内，为生产产品(商品)或进行商品流通消耗的价值，是产品(商品)价值中的物化劳动和必要的活劳动消耗的货币表现。

　　第三十六条 成本(费用)的开支范围

　　文教企业成本(费用)开支范围，按照国务院和财政部发布的《国营企业成本管理条例》和国营出版、电影、报社、生物制品、音像等企业成本管理实施细则规定的开支范围执行。

　　第三十七条 成本(费用)核算

　　企业应加强成本(费用)核算，节约原材料，降低耗费，压缩企业管理费、车间管理费等非生产性支出。

　　一、严格按照国务院发布的《国营企业成本管理条例》和财政部发布的国营出版、电影、报社、生物制品、音像等企业成本管理实施细则规定的成本(费用)开支范围和费用开支标准执行，任何部门、单位和个人不得擅自扩大范围，提高开支标准。

　　二、企业要按国家有关规定，划清成本界限，不得将本期成本列作下期成本，也不得将下期成本列作本期成本;不得将在产品成本列作产成品成本，也不得将产成品成本列作在产品成本;不得将可比产品成本列作不可比产品成本，也不得将不可比产品成本列作可比产品成本。

　　三、企业除销售费用外，必须根据计算期内，完工产品的统计产量(或工作量)实际消耗和实际成本按权责发生制的原则进行成本核算，不得以计划成本、估计成本或定额成本代替实际成本;计算过程中对产成品、自制半成品和劳务采取计划成本或定额成本计算成本的企业，月终结算成本时，必须按规定调整成本差异，不得任意多摊或少摊成本。

　　四、企业根据国家有关成本管理的统一规定，确定成本核算程序和具体方法，非经企业主管部门批准不得变动。

　　五、成本核算资料必须完整，如实反映企业生产经营或商品流通过程中的各种消耗，有关成本核算的原始记录、凭证、帐册、费用汇总和分配表等资料，内容必须齐全、真实，记载和编制必须及时。

　　第三十八条 成本考核

　　一、产品成本降低额

　　国家对文教企业考核全部产品的计划成本和可比产品成本降低额。考核全部产品计划成本的企业，主要考核企业全部产品的实际成本是否超过实际产量计算的计划总成本。计划成本大于实际成本的差额，为全部产品成本降低额。计算公式为：

　　全部产品成本降低额=本期各种产品的实际产量×本期各种产品计划单位成本-本期全部产品的实际成本

　　按照上述公式计算的成本降低额只要不是负数，即为完成成本计划。

　　二、可比产品成本降低率

　　考核可比产品成本降低率的企业，主要考核企业的各种可比产品的实际成本降低率，是否达到企业主管部门下达的降低可比产品的实际成本降低率，是否达到企业主管部门下达的降低可比产品成本的要求。计算公式为：

　　可比产本期可比产品实际总成本品成本=1-——————————————-×100%降低率本期各种可比×各种可比产品上产品实际产量年实际单位成本

　　三、商品流通费率降低幅度考核商品流通费率降低幅度，其计算公式为：商品流通费计划或基期费用率-报告期费用率=——————————————-×100%率降低幅度计划或基期费用率商品流通费用总额商品流通费率=————————×100%商品纯销售额

　　第三十九条 成本管理责任制

　　企业在厂长(经理)、总会计师领导下，根据按统一领导、分级管理的原则，按级按分工职责实行成本管理责任制。根据《国营企业成本管理条例》和国营出版、电影、报社、生物制品、音像企业成本管理实施细则规定，有以下内容：

　　(一)企业必须编制成本(费用)计划，并按计划控制和管理成本。企业的成本计划，由企业主管部门按照上级下达的指标审批，企业要将主管部门下达的指标分解落实到基层车间、班组和个人，并采取具体措施，保证完成。

　　(二)企业应根据生产经营和商品流通的特点和企业主管部门的规定，按平均先进原则制定本企业的产品定额、工时定额、消耗定额和费用定额。各种定额必须认真贯彻执行，并定期修订。

　　(三)企业应建立健全物资收发、领退的计量、计价、检验和定期盘点的制度。

　　(四)生产经营和商品流通活动中的各种原始记录必须准确、完整，责任清楚。

　　(五)企业财会部门的成本管理责任是：制定本企业的成本管理制度;组织成本核算;编制、落实成本计划和预算;监督、考核成本计划的执行情况;并对企业的成本进行预测、控制和分析。

　　(六)企业和各职能部门的领导人，应按《国营企业成本管理条例》的规定和国营出版、电影、报社、生物制品、音像等企业成本管理实施细则的有关规定，作好成本管理工作。

　　第八章 利润管理和分配

　　第四十条 利润的管理

　　一、利润是企业生产经营和商品流通活动的财务成果，必须按国家有关规定认真核算。

　　二、企业要加强经营管理，不断提高劳动生产率，加速商品流通，降低消耗，在提高社会效益前提下，提高经济效益，增加利润。

　　(一)盈利企业要努力发展生产或加速商品流通，进一步加强经营管理和经济核算，不断提高盈利水平;

　　(二)亏损的企业，要分清政策性亏损和经营性亏损，政策性亏损企业除国家批准的计划亏损外，企业发生的超计划和计划外的亏损，财政部门一律不予补贴，由以后年度利润弥补;经营性亏损企业，财政部门要限期扭亏;提前扭亏的可以分成或全留，到期没有扭亏的财政不予补贴，企业自行解决。

　　三、利润的计算

　　(一)企业必须按规定正确的计算利润(或亏损)，利润总额包括产品销售(营业)利润(或亏损)，其他销售(营业)利润，营业外净收入。

　　(二)销售(营业)利润(或亏损)，按销售收入减销售产品成本、销售费用、销售税金计算。

　　(三)营业外支出包括以下各项：

　　1.企业搬迁费;

　　2.劳动保险费;

　　3.编外人员生活费;

　　4.职工安置回乡、下乡落户的补助费;

　　5.职工子弟学校经费;

　　6.技工学校经费;

　　7.新产品试制失败损失;

　　8.非常损失;

　　9.治理“三废”支出;

　　10.转出调出职工欠帐;

　　11.落实政策补发工资和生活困难补助费;

　　12.交纳合同制职工的退休养老金;

　　13.库存物资调价净损失。

　　对于上列项目，如国家有新的规定，应按新的规定办理。

　　(四)营业外收入包括以下各项：

　　1.收回调入职工欠款;

　　2.教育费附加返还款;

　　3.罚款净收入;

　　4.无法支付而按规定程序批准后转作营业外收入的应付款;

　　5.其他收入。

　　第四十一条 利润分配

　　企业实现的利润应在兼顾国家、单位、个人三者经济利益和保障投资者权益的原则下进行分配。要确保国家的税收和利润上交，增加企业的积累。

　　一、企业利润在缴纳所得税前，按国家规定的分配项目进行分配。

　　二、企业应正确计算计税总额(即应纳税所得额)。

　　利润总额加上税前应补定额补贴收入和其他单位转来的利润等，减去税前分配的各项利润(如归还专项借款、基建借款的利润等)，即为应纳税所得额。企业按国家规定，正确计算，及时、足额缴纳所得税。

　　三、管好用好企业税后留利。国家财政为照顾文教企业经济困难和技术改造、设备更新等问题，实行减税让利的优惠政策，企业应严格执行国家财政有关规定，将留利的大部分用于发展生产和技术改造，不得违反国家财经纪律、财政法规和财务制度，挪用、挤占和铺张浪费。

　　第九章 企业决算管理

　　第四十二条 企业年度财务决算是国家财政决算的重要组成部分，是企业各项生产任务或商品流通活动完成情况的综合反映。各级财政部门、企业主管部门和企业的领导和主管人员，应加强领导和管理，按财政部统一规定，按时、按质、按要求完成这项工作。

　　第四十三条 企业财务决算报表

　　各企业主管部门对于所属企业上报的季度和年度会计报表，应认真审核、批复，并汇编上报同级财政部门。对于基层企业的月份会计报表，企业主管部门可不必汇编上报。

　　财政部门对企业主管部门报送的季度和年度会计报表应予认真审核，并将审核意见正式批复通知企业主管部门，企业主管部门接到财政部门的正式批复，要批复给所属企业，并要求企业认真执行。

　　编写财务情况说明书的要求

　　(一)各项主要财务经济指标完成情况分析：

　　1.产品销售收入完成情况;

　　2.上交税利情况;

　　3.实现利润增减和分配情况;

　　4.生产成本或流通费用增减变化情况;

　　5.流动资金占用和周转情况;

　　6.固定资产使用情况;

　　7.企业留利使用情况;

　　8.亏损企业亏损增减情况。

　　(二)财务管理工作情况和存在的主要问题。

　　(三)加强和改进财务管理工作的意见。

　　财务情况说明书要做到：情况清楚、数字准确、分析全面、重点突出，揭露矛盾、找出原因、提出切实可行的改进意见。

　　年度会计报表应编写编制说明，月份和季度会计报表可不编写。

　　财务执行情况说明书在报送年度会计报表时必须全部、详细的编写;季度会计报表可对主要情况进行简要分析;月份会计报表可不编报。

　　企业的会计报表，应根据会计有关资料编制;企业主管部门的会计报表，应根据所属企业上报的会计报表及有关资料汇总编制;财政部门应根据企业主管部门上报的会计报表及有关资料汇总编制。

　　第十章 财务活动分析和财务监督

　　第四十四条 财务活动分析

　　一、财务活动分析，是利用财务、会计、统计和业务核算等资料，对财务计划执行的实际情况，以及对企业财务、会计活动进行分析的一种方法，是加强财务管理的重要手段。

　　二、财务活动分析可总结财务管理经验;找出存在问题的原因，提高和改进财务管理;维护财政法规、财务制度;促进生产计划的完成;了解财务活动规律，指导工作，提高财务管理水平。

　　三、财务活动分析的主要内容包括

　　(一)财务计划执行和完成情况的分析。对企业各项主要财务经济指标完成情况，如销售收入、销售费用、成本(费用)、实现利润、上交税利、流动资金、留利、各项专用资金等全面、深入分析;并结合财务计划与完成情况进行对比分析，找出完成、超额或没有完成财务计划的原因;

　　(二)与上年、历史最好水平或同行业先进水平的对比分析。

　　对比分析要全面，重点突出，对薄弱环节还可以不定期地进行专题分析。

　　四、财务活动分析主要采用3种方法：比较法、连环替代法(因素分析法)和差额计算法。文教企业的财务活动分析，一般可采用比较法，但是年终财务活动分析时，应在比较法分析的前提下，运用连环替代法或差额计算法予以剖析，比较全面地反映企业在财务活动过程中的成绩和存在的问题。

　　第四十五条 财务监督

　　一、财务监督是财务管理工作的组成部分，也是国家财政监督的基础。

　　二、财务监督的目的，是保证党和国家的路线、方针、政策的贯彻执行;保证企业生产或商品流通计划的完成;保证国家法律、财经纪律、财政法规、财务制度的执行，提高企业财务管理水平。

　　三、财务监督要以国家的有关方针、政策、法律和财政法规、财务制度、财经纪律以及主管部门的有关规定为依据，实事求是地开展监督、检查。

　　四、财务监督的主要内容包括：销售收入，营业外收、支，实现利润，上交税利，成本(费用)，固定资产，流动资金，留利，各项专用基金，以及费用开支标准，物价执行情况等的监督。

　　五、财务监督的形式采取事前监督、执行过程中的监督和事后监督。

　　第十一章 严格遵守国家财经法规、制度

　　第四十六条 企业要严格遵守国家财经法规、制度，根据国务院及中央有关主管部门规定，下列各种行为是违反国家财经法规、制度的：

　　一、挪用、截留应上交国家的税金、利润的;

　　二、化全民为集体、化大公为小公，损害国家利益的;

　　三、擅自提高收费标准、提价、削价，破坏国家价格政策的;

　　四、擅自扩大成本(费用)开支范围，提高开支标准，乱列营业外支出，随意摊提成本费用，挤占国家收入，自行提高各项专用基金提取比例的;

　　五、弄虚作假，成本严重不实的;经营管理不善造成大量废品或其他严重损失浪费，以致成本升高的;损公肥私，挥霍国家资财，增加成本开支的;

　　六、乱搞计划外的基本建设和楼、堂、馆、所，挪用流动资金搞基本建设和其他财政性开支，违反专款专用原则的;

　　七、私设小钱柜(小金库)，任意开支，私分收入、产品，侵占国家资财，或用白条子顶库，挪用库存物资或资金的;

　　八、滥发奖金、津贴和实物的，扩大劳保用品发放范围，提高发放标准的;

　　九、用公款请客送礼，铺张浪费的;

　　十、不经批准，擅自承付外单位摊派的物资和资金，向企业抽调劳动力摊派物资、资金的;

　　十一、弄虚作假，虚报冒领的;

　　十二、超越权限乱开减收增支口子的，擅自减免税收的;

　　十三、擅自购买国家专控、禁购商品，超过控购指标购买商品，挥霍国家资财的。

　　第四十七条 企业每年都要开展一次群众性财经法纪检查，同违法乱纪行为作斗争，纠正经济流通领域里的不正之风，加强监督检查。对于违反财经法规、制度的行为，必须追究责任，按有关规定严肃处理，并迅速纠正。情节严重构成犯罪的，由司法机关依法追究其刑事责任。

　　企业财会人员要以身作则，模范地遵守财经法规，企业各级领导要带头遵守财经法规、制度并支持财会人员履行国家赋予财会人员的职责。对严格执行财政法规、财务制度，忠于职守的财会人员不得打击报复。财会人员不得利用职权，玩忽职守，出主意造假帐，弄虚作假，虚报冒领、贪污盗窃，如果违反，要加重处理，并追究其经济、行政和法律责任。财会人员明知违法行为，不抵制、不揭露，又不向领导人或上级机关、财政部门报告的，也应给予处罚。

　　第十二章 财务机构和财务人员

　　第四十八条 财务机构的设置

　　一、为了对文教企业财务管理和成本核算进行统一领导，根据《中华人民共和国会计法》和中央有关文件规定，文教企业财务机构的设置，应按照企业的规模、人员编制、生产任务、财务会计工作量等，设置由企业负责人直接领导的、独立的财务会计机构;企业规模小、财务会计工作量不大的，应配备专职财务会计人员办理，在财务职权管理范围内相对独立地处理日常财务会计事务。

　　二、文教企业财务会计人员的编制，根据各企业批准设立的财务机构和财会业务工作量的大小进行配备。

　　企业可根据生产经营或商品流通需要设基建会计、车间会计、材料会计等，这些财务会计纳入相应的车间、处室人员编制，行政上归各部门领导，业务上受财务部门指导和监督。

　　第四十九条 总会计师负责制

　　一、大、中型文教企业要设置总会计师，总会计师由具有会计师以上技术职称的人员担任，总会计师主管企业财会工作，并直接对企业领导负责;小型企业要指定一名懂得经济核算，熟悉财会业务的企业领导人主管，行使总会计师的职权。

　　总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总会计师职权重叠的副职。总会计师的职权受国家法律保护，单位主要行政领导人应当支持并保障总会计师依法行使职权。

　　二、总会计师的基本职责是：

　　(一)编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟定资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金。

　　(二)进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益。

　　(三)建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。

　　(四)承办单位主要行政领导人交办的其他工作。

　　(五)对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案，组织会计人员的业务培训和考核，支持会计人员依法行使职权。

　　(六)协助单位主要行政领导人对企业的生产经营和基本建设投资等问题作出决策。

　　(七)参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品(劳务)价格和工资奖金等方案的制定，参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。

　　三、总会计师的工作权限：

　　(一)对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或者纠正。制止或者纠正无效时，提请单位主要行政领导人处理。单位主要行政领导人不同意总会计师对上款行为的处理意见的，总会计师应当按照《中华人民共和国会计法》第十九条的规定执行。

　　(二)有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作。

　　(三)主管审批财务收支工作。除一般的财务收支可以由总会计师授权的财务机构负责人或者其他指定人员审批外，重大的财务收支，须经总会计师审批或者由总会计师报单位主要行政领导人批准。

　　(四)预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表，须经总会计师签署。涉及财务收支的重大业务计划，经济合同、经济协议等，在单位内部须经总会计师会签。

　　(五)会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应事先征求总会计师的意见，财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。

　　第五十条 财务人员

　　一、财务人员企业要选派政治、业务素质好、有一定财会专业知识和工作能力的人员担任，并加强业务培训;各级领导要重视财务工作，加强领导，把财会工作列入工作日程，及时解决工作中的问题，支持财务人员履行国家赋予的职责，及时评定技术职称，充分调动和保护财务人员的积极性;对工作有显著成绩的人员，应当表扬和奖励。

　　二、财务人员应遵守职业道德，勤政廉洁，忠于职守，坚持原则，搞好服务和监督，为文教企业的发展作出贡献。

　　三、财务人员应相对稳定，不应随意调换;财务机构负责人或主管人员的任免，应经过上级主管部门同意;一般财务人员的调动，要经过财务主管人员的同意;对玩忽职守、丧失原则，确实不宜担任财务工作的，上级主管部门有权责成所在单位予以调换;财务人员忠于职守，坚持原则，受到错误处理的，上级主管部门有权责成企业予以纠正。

　　四、企业领导和财务人员的职责划分是：

　　(一)企业领导对财务工作负总责任，经常督促、检查、指导、帮助、保障财务人员依法正确履行国家赋予的职责权限;

　　(二)财务主管人员根据国家有关法律、法规、政策、制度和规定，负责具体财务工作组织领导;

　　(三)财务人员在财务主管人员的直接领导下，根据财务工作的基本任务和各项规定、制度、办理具体财务工作。

　　五、企业财务主管人员和财会人员，在贯彻执行财经法规、财务制度方面，对国家负责;对违反国家财经法规、财务制度的行为有权制止，并有权越级检举揭发。

　　六、根据企业的实际情况，设置财务岗位，设置时应根据单位规模、业务量繁简等情况，本着明确分工，密切协作，便于监督的原则来确定，可以一人一岗，一岗多人或一人多岗。但是出纳人员不得兼收入、费用、债权、债务管理、帐簿登记以及审核工作和会计档案管理工作。

　　第十三章 附则

　　第五十一条 国务院有关部、委、直属机构和各省、自治区、直辖市的财政部门，可根据本规定规定的原则，结合本部门或本地区的实际情况，制定补充规定或实施办法，并报财政部备案。

　　第五十二条 文化、教育、新闻出版、广播电影电视、科研、卫生等部门、行政党团机关所属未纳入预算的文教企业是否执行本规定，由主管部门和同级财政部门协商确定。

　　第五十三条 各地区、各部门在本规定发布前颁布的有关办法和规定，凡与本规定抵触的，一律按本规定执行。

　　第五十四条 本规定由财政部负责解释。

　　第五十五条 本规定自颁布之日起执行。

财政部

1991年11月9日